解读昔日经典考题

　　【摘要】 下面这道题是1996年会计师职称考试中的一道综合题，其分值为20分，当时考生们的答题效果并不理想，大多数考生看不懂此题。时过多年以后，回头再看这一道题时，才觉得此题出的很是精妙。该题能将合并报表的知识点、知识增长点和知识连接点巧妙地融于一体，尤其是独到的出题形式，堪称一绝。笔者曾多次将此题用于课堂教学，作为经典题例来启迪学生，学生听后受益匪浅，效果明显。
　　【关键词】 解读；合并报表；经典考题
　　
　　一、昔日考题
　　
　　甲公司从1998年开始编制合并会计报表，其对B公司、C公司和D公司的投资占各公司具有投票权股份100%、80%、30%；C公司拥有D公司20%具有投票权的股份。1999年有关资料如表1、表2（单位：元）：
　　
　　其他有关资料如下：
　　（1）期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率为20%。
　　（2）除上述所给的销售资料外，1999年1月20日C公司还销售给甲公司一件产品，甲公司作为固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90 000元，销售成本为72 000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素，按直线法计提折旧。
　　（3）各公司均按年末应收账款余额的0.5%提取坏账准备。
　　要求：
　　根据上述所给资料，编制1999年与合并会计报表有关的抵销分录（按各公司分别编制抵销分录）。
　　
　　二、今日解读
　　
　　（一）确定合并范围
　　B公司和C公司应纳入甲公司合并报表的范围，而D公司不应纳入，其主要理由是：甲公司直接和间接拥有D公司的股权比例未超过50%。
　　（二）分析抵销项目
　　根据上述考题分析，其抵销项目有以下三个方面：1.内部应收应付账款与坏账准备项目的抵销；2.内部销售收入与存货项目的抵销；3.内部交易固定资产项目的抵销。
　　（三）编制抵销分录
　　1.内部应收应付账款与坏账准备项目的抵销。
　　（1）甲公司对B公司
　　①借：应收账款——坏账准备100（20 000×0.5%）
　　贷：未分配利润——年初 100
　　②借：应付账款22 000
　　 贷：应收账款22 000
　　③借：应收账款——坏账准备10（2 000×0.5%）
　　 贷：资产减值损失 10
　　（2）甲公司对C公司
　　①借：应收账款——坏账准备50（10 000×0.5%）
　　贷：未分配利润——年初50
　　②借：应付账款2 000
　　
　　 贷：应收账款 2 000
　　③借：资产减值损失40
　　 贷：应收账款——坏账准备40（8 000×0.5%）
　　2.内部销售收入与存货项目的抵销：
　　（1）甲公司对B公司：
　　期初存货（1 400）＋本期购货（100 000）－期末存货（2 000）
　　=本期销货（99 400）
　　依据发出存货先进先出的原则，本期销售的存货99 400元，其中销售上年购入存货1 400元。销售本年购入存货98 000元。本年购入存货还有2 000元尚未出售，所属类型为“上年购入存货本年全部出售，本年购入存货本年部分出售，部分未出售。”其抵销分录如下：
　　①借：未分配利润——年初280（1 400×20%）
　　 贷：营业成本 280
　　 （属于上年购入，本年全部出售）
　　② 借：营业收入98 000
　　贷：营业成本98 000
　　 （属于本年购入，本年部分出售）
　　③ 借：营业收入2 000
　　 贷：营业成本1 400【2 000×（1－30%）】
　　 贷：存货 600（2 000×30%）
　　【其中内部销售毛利率=（100 000－70 000）÷100 000=30%】
　　 （属于本年购入，本年部分未出售）
　　（2）甲公司对C公司：
　　期初存货（0）＋本期购货（50 000）－期末存货（1 000）=本期销货（49 000）
　　由于期初无存货，所以其所属类型为：“本年购入存货，本年部分出售，部分未出售。”
　　其抵销分录如下：
　　①借：营业收入49 000
　　贷：营业成本49 000
　　 （属于本年购入，本年部分出售）
　　②借：营业收入1 000
　　 贷：营业成本800【1 000×（1－20%）】
　　 贷：存货 200（1000×20%）
　　【其中内部销售毛利率=（50 000－40 000）÷50 000=20%】
　　 （属于本年购入，本年部分未出售）
　　3.内部交易固定资产项目的抵销（甲公司对C公司）
　　（1）借：营业收入 90 000
　　贷：营业成本 72 000
　　贷：固定资产——原价 18 000
　　（2）借：固定资产——累计折旧 2 750
　　贷：管理费用2 750（18 000÷6÷12×11）
　　【提示考生】如果以后遇到此类型考题时，其基本答题思路是：
　　（1）确定合并范围；
　　（2）分析抵销项目；
　　（3）编制抵销分录。
　　在具体编制抵销分录时，还应根据不同抵销项目的业务类型来进行，以提高其答题速度，保证其答题效果。●