２００８年中级会计实务计算分录题考前竞猜

　　一、关于长期股权的试题
　　
　　2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。长江公司为了稳定供货渠道，从2007年起对大海公司进行了一系列投资活动，有关资料如下：
　　（1）2007年1月2日长江公司与甲公司签订协议：长江公司收购甲公司持有大海公司部分股份，所购股份占大海公司股份总额的30%，收购价款为11 000万元。2007年2月1日股权转让协议经长江公司和甲公司股东大会通过。2007年3月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款11 000万元。长江公司对大海公司投资采用权益法核算。2007年3月1日大海公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，其中包括2007年1~2月净利润500万元。
　　（2）2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利2 000万元，2007年3月26日为除权日，4月10日为支付日。2007年度大海公司实现净利润6 000万元。
　　（3）2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利
　　3000万元，2008年3月25日为除权日，2008年4月10日为支付日。2008年度大海公司发生净亏损40 000万元。长江公司账上有应收大海公司长期应收款500万元（符合长期权益的条件）。
　　（4）2009年大海公司实现净利润2 000万元。
　　要求：①确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日。
　　②编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录。
　　③计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额。
　　④编制2009年长江公司对大海公司投资业务的 会计分录。
　　参考答案：
　　（1）确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日股权转让日为2007年3月1日
　　（2）编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录
　　①2007年3月1日长江公司投资时
　　借：长期股权投资—大海公司—成本11 000
　　贷：银行存款11 000
　　投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额
　　＝30 000×30%＝9 000（万元）
　　因初始投资成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整初始投资成本。
　　②2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利
　　借：应收股利 600 （2 000×30%）
　　贷：长期股权投资—大海公司—损益调整 600
　　2007年4月10日收到现金股利
　　借：银行存款600
　　贷：应收股利 600
　　2007年度大海公司实现净利润6 000万元
　　 借：长期股权投资—大海公司—损益调整 1650[（6 000
　　－500）×30%]
　　贷：投资收益 1 650
　　③2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利
　　3 000万元
　　借：应收股利 900（3 000×30%）
　　贷：长期股权资—大海公司—损益调整 900
　　2008年4月10日收到现金股利
　　借：银行存款900
　　贷：应收股利900
　　2008年度大海公司发生净亏损40 000万元
　　2008年末确认亏损前长期股权投资的账面余额为11 000
　　－600＋1 650－900＝11 150（万元）
　　应确认亏损40 000×30%＝12 000（万元）。首先，冲减长期股权投资的账面价值：
　　借：投资收益 11 150
　　贷：长期股权投资—大海公司—损益调整 11 150
　　其次，冲减长期权益
　　借：投资收益 500
　　贷：长期应收款 500
　　（3）计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额
　　①2007年12月31日长期股权投资的账面余额＝11 000
　　－600＋1 650＝12 050（万元）
　　②2008年12月31日长期股权投资的账面余额＝12 050
　　－900－11 150＝0（万元）
　　（4）编制2009年长江公司对大海公司投资业务的会计分录
　　2009年大海公司实现净利润2000万元
　　借：长期应收款250（2 000×30%－350）
　　贷：投资收益 250
　　
　　二、关于固定资产业务的试题
　　
　　东大公司为注册地在北京市的一家上市公司，其2007年至2011年与固定资产有关的业务资料如下：
　　（1）2007年10月10日，东大公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400万元，增值税为68万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元，支付安装工人的工资为10.3万元。该设备于2007年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。
　　（2）2008年12月31日，东大公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为420万元，计提减值准备后，该设备预计尚可使用年限为8年，预计净残值、折旧方法保持不变。
　　（3）2009年9月30日，东大公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
　　（4）2010年3月15日，改良工程完工并验收合格，东大公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为3.3125万元。改良后该设备的可收回金额为500万元。2010年12月31日，该设备未发生减值。
　　（5）2011年11月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，东大公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用1万元，款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
　　要求：
　　①编制2007年10月10日取得该设备的会计分录。
　　②编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
　　③计算2008年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
　　
　　④计算2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
　　⑤计算2009年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
　　⑥编制2009年9月30日该设备转入改良时的会计分录。
　　⑦编制2010年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
　　⑧计算2010年度该设备计提的折旧额。
　　⑨计算2011年11月10日处置该设备实现的净损益。
　　⑩编制2011年11月10日处置该设备的会计分录。
　　参考答案：
　　（1）编制2007年10月10日取得该设备的会计分录
　　借：在建工程470 （400＋68＋2）
　　贷：银行存款470
　　（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录
　　借：在建工程22
　　贷：原材料 10
　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1.7
　　应付职工薪酬10.3
　　借：固定资产492
　　贷：在建工程492
　　（3）计算2008年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录
　　2008年度该设备计提的折旧额＝（492－2）÷10＝49（万元）
　　借：管理费用 49
　　贷：累计折旧 49
　　（4）计算2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录
　　2008年12月31日该设备计提的固定资产减值准备
　　＝（492－49）－420＝23（万元）
　　借：资产减值损失 23
　　贷：固定资产减值准备 23
　　（5）计算2009年度该设备的折旧额，并编制相应的会计分录
　　2009年度该设备计提的折旧额＝（420－2）/8×9/12
　　 ＝39.1875（万元）
　　借：管理费用39.1875
　　贷：累计折旧39.1875
　　（6）编制2009年9月30日该设备转入改良时的会计分录
　　借：在建工程380.8125
　　 累计折旧 88.1875
　　 固定资产减值准备 23
　　贷：固定资产492
　　（7）编制2010年3月15日支付该设备改良价款，结转改良后设备成本的会计分录
　　借：在建工程 62.5
　　贷：银行存款62.5
　　借：固定资产443.3125
　　贷：在建工程443.3125
　　（8）计算2010年度该设备计提的折旧额
　　2010年度该设备计提的折旧额＝（443.3125－3.3125）/8
　　×9/12＝41.25（万元）
　　（9）计算2011年11月10日处置该设备实现的净损益
　　处置时的账面价值＝443.3125－41.25－（443.3125－3.3125）/8
　　×11/12＝351.6458（万元）
　　处置净损失＝351.458＋1－10－30＝312.6458（万元）
　　（10）编制2011年11月10日处置该设备的会计分录
　　借：固定资产清理 351.6458
　　 累计折旧91.6667
　　 贷：固定资产 443.3125
　　借：银行存款10
　　 贷：固定资产清理 10
　　借：银行存款 30
　　贷：固定资产清理30
　　借：固定资产清理1
　　贷：银行存款 1
　　借：营业外支出 312.6458
　　贷：固定资产清理312.6458
　　
　　三、关于外币业务及汇兑损益确认的试题
　　
　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
　　（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如表1：
　　
　　（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元＝8.1元人民币，当日银行买入价为1美元＝8.02元人民币。
　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元＝8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。
　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元＝8.02元人民币。假设不考虑相关税费。
　　④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1美元＝8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
　　⑥3月31日，即期汇率为1美元＝7.98元人民币。
　　
　　要求：①编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
　　②填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益（请将汇兑损益金额填入给定的表格中，汇兑收益以“＋”表示，汇兑损失以“－”表示），并编制汇兑损益相关的会计分录。（见表2）
　　
　　参考答案：
　　（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录
　　①借：银行存款—人民币户 160.4（20×8.02）
　　 财务费用 1.6
　　
　　 贷：银行存款—美元户162 （20×8.1）
　　②借：原材料3 800 （400×8.04＋584）
　　 应交税费—应交增值税（进项税额）646
　　贷：应付账款—美元户3 216（400×8.04）
　　 银行存款1 230（646＋584）
　　③借：应收账款—美元户 4 812 （600×8.02）
　　 贷：主营业务收入4 812
　　④借：银行存款—美元户 2 400 （300×8）
　　 贷：应收账款—美元户2 400
　　⑤借：在建工程 95.76 （1 200×4 %×3/12×7.98）
　　 贷：长期借款—应计利息 95.76
　　（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录（见表3）
　　或会计分录 借：财务费用67.6
　　应付账款 38
　　长期借款 84
　　 贷：银行存款 59.6
　　 应收账款 46
　　 在建工程 84
　　
　　
　　四、关于投资性房地产的试题
　　
　　甲股份公司2007年初支付1 000万元购置了一栋办公楼用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期三年，每年租金80万元，在年初一次性收取。该办公楼预计使用年限为25年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元，2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万元，2009年末该投资性房地产的公允价值为1 200万元。
　　要求：①假设甲公司对投资性房地产采用成本计量模式，请对2007年至2009年上述业务作出相关的账务处理（收入确认和折旧在年末进行处理）。
　　②假设甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式，请对2007年至2009年上述业务作出相关的账务处理。
　　③比较三年两种计量模式对税前利润的总差异。
　　参考答案：
　　要求①假设甲公司对投资性房地产采用成本计量模式，请对2007年至2009年上述业务作出相关的账务处理（收入确认和折旧在年末进行处理）。
　　（1）2007年
　　2007年购进时借：投资性房地产—成本1 000
　　 贷：银行存款 1 000
　　2007年初收到租金 借：银行存款80
　　贷：预收账款 80
　　2007年末确认收入和计提折旧
　　借：预收账款 80
　　贷：其他业务收入 80
　　借：其他业务成本40
　　贷：累计折旧40 [（1 000－0）/25]
　　（2）2008年
　　2008年初收到租金 借：银行存款80
　　 贷：预收账款 80
　　2008年末确认收入和计提折旧
　　借：预收账款 80
　　贷：其他业务收入80
　　借：其他业务成本 40
　　贷：累计折旧 40
　　（3）2009年
　　2009年初收到租金借：银行存款80
　　 贷：预收账款 80
　　2009年末确认收入和计提折旧
　　借：预收账款80
　　贷：其他业务收入 80
　　借：其他业务成本 40
　　贷：累计折旧 40
　　要求②假设甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式，请对2007年至2009年上述业务作出相关的账务处理。
　　2007年
　　期初购进时 借：投资性房地产—成本 1 000
　　贷：银行存款1 000
　　期初收到租金 借：银行存款 80
　　贷：预收账款80
　　期末确认收入和公允价值变动损益
　　借：预收账款80
　　 贷：其他业务收入80
　　借：投资性房地产—公允价值变动 100
　　 贷：公允价值变动损益 100
　　2008年
　　期初收到租金借：银行存款80
　　 贷：预收账款 80
　　期末确认收入和公允价值变动损益
　　借：预收账款80
　　 贷：其他业务收入80
　　借：投资性房地产—公允价值变动 50
　　贷：公允价值变动损益 50
　　2009年
　　
　　期初收到租金借：银行存款80
　　贷：预收账款 80
　　期末确认收入和公允价值变动损益
　　借：预收账款80
　　贷：其他业务收入80
　　借：投资性房地产—公允价值变动 50
　　 贷：公允价值变动损益50
　　要求③比较三年两种计量模式对税前利润的总差异。
　　成本模式三年的税前利润总额＝（80－40）×3＝120（万元）
　　公允价值模式三年的税前利润总额＝（80＋100）＋（80＋50）＋（80＋50）＝440（万元）
　　公允价值计量比成本计量计算的税前利润差额＝440－120
　　＝320（万元）
　　
　　五、关于现金流量表主表项目计算的考试题
　　
　　某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2008年有关资料如下：
　　（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如表5：
　　
　　（3）其他有关资料如下：
　　长期股权投资按成本法核算，取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金，本期被投资单位未宣告分派现金股利；应收、应付款项均以现金结算存货本期增加额中含有固定资产折旧100万元，生产工人工资300万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
　　要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）
　　（1）销售商品，提供劳务收到的现金。
　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金。
　　 （3）支付的各项税费。
　　（4）收回投资所收到的现金。
　　（5）取得借款所收到的现金。
　　（6）偿还债务所支付的现金。
　　（7）投资所支付的现金。
　　参考答案：
　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝（5 000＋850）
　　＋（2 000－1 600）＋（500－600）＝6 150（万元）
　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝（4 000＋500）
　　＋（5 200－5 000）＋（900－1 000）－100－300＝4 200（万元）
　　（3）支付的各项税费＝190＋（100＋400－80）＝610（万元）
　　（4）收回投资所收到的现金＝200＋50＝250（万元）
　　（5）取得借款所收到的现金＝300（万元）
　　（6）偿还债务所支付的现金＝500＋300－600＝200（万元）
　　（7）投资所支付的现金＝200＋900－800＝300（万元）
　　
　　六、关于会计政策变更的试题
　　Ａ上市公司2007年初依据新会计准则的基本要求，将原来存货的后进先出法改为先进先出法，按税法规定该存货采用先进先出法计价，该公司所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定公积金，该公司2004年至2006年有关存货资料如表7：
　　
　　 要求②：对该项会计政策变更进行账务处理（编两笔分录）
　　要求③：填列2007年度会计报表相关项目调整表
　　
　　参考答案：
　　要求①计算该公司2007年1月1日会计政策变更累积影响数，并将其计算结果填入下列表格中。
　　
　　要求②对该项会计政策变更进行账务处理（编两笔分录）
　　借：存货 280
　　贷：利润分配—未分配利润 187.6
　　递延所得税资产92.4
　　借：利润分配—未分配利润18.76
　　贷：盈余公积18.76
　　要求③填列2007年度会计报表相关项目调整表
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