与固定资产有关的暂时性差异是如何产生的

　　【摘要】 当会计与税法规定不一致时，会导致固定资产的账面价值与其计税基础不相等，进而产生暂时性差异。本文主要围绕暂时性差异产生的原因进行阐述，以帮助注会考生更好地把握这一内容。
　　【关键词】 固定资产；暂时性差异；产生原因
　　
　　与固定资产有关的暂时性差异指的是：固定资产账面价值与其计税基础之间的差额。产生固定资产暂时性差异的原因主要是由于会计与税法在折旧方法、折旧年限、预计净残值以及计提固定资产减值准备等有关问题上的规定不同所致。具体讲可归纳为以下四种情况：
　　
　　一、折旧方法、净残值相同，折旧年限不同
　　
　　例如：某企业2000年12月28日外购一台设备，原价为210万元，预计净残值为10万元（会计与税法相同），会计与税法均采用直线法计提折旧，会计按4年计提折旧，而税法规定按2年计提折旧。企业2001年至2004年，每年实现的营业收入均为300万元，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据以上资料，完成下列表格。（表1）
　　
　　二、折旧年限、净残值相同，折旧方法不同
　　
　　例如：某企业2000年12月29日，将自行建造的一生产车间投入使用，其建造成本为30 050万元，预计的净残值为50万元，（会计与税法相同）。会计与税法均按4年计提折旧，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法规定采用直线法计提折旧，企业2001年至2004年，每年实现的利润总额均为40 000万元，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据上述资料完成下列表格。（表2）
　　
　　三、折旧年限、折旧方法相同，预计净残值不同
　　
　　例如：某企业2000年12月20日，外购一台机床，其原始价值为120万元，会计规定的净残值为20万元，而税法规定的净残值为10万元。会计与税法均按4年采用双倍余额递减法计提折旧，企业2001年至2004年，每年实现的利润总额分别为150万元、130万元、180万元和190万元，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据上述资料完成下列表格。（表3）
　　
　　四、折旧方法、折旧年限、净残值相同，是否计提减值准备不同
　　
　　（会计上计提了减值准备，而税法上不允许计提减值准备）
　　例如：某企业2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税），预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧（方法、年限、净残值会计与税法相同）。该公司2007年至2011年，每年扣除折旧额前的利润均为110万元，该公司的所得税率为25%。2009年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备发生减值，可收回金额为10万元，假设整个过程不考虑其他相关税费。该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变化，采用资产负债表债务法核算所得税。要求：根据上述资料完成下列表格。（表4）
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