关于内部销售与存货项目相互抵销问题的思考

　　【摘要】 本文就本年发生内部销售，本年编制合并报表时，内部销售与存货项目抵销的类型及抵销分录的规律性进行了探析，以供广大注会考生学习时参考。
　　【关键词】 内部收入；出售比例；内部销售毛利率；抵销分录
　　
　　一、内部销售产品，本年全部出售
　　
　　（一）处理原则
　　在内部销售产品，本年全部对外出售的情况下，母公司销售给子公司的产品收入和子公司从母公司购入产品的成本或子公司对外出售后结转的销售成本均属于内部交易或事项，在编制合并报表时，应当予以相互抵销。
　　（二）抵销分录
　　借：营业收入（内部收入）
　　贷：营业成本（内部成本）
　　此处的内部收入是指企业集团内部一方向另一方销售产品所取得的收入；内部成本是指企业集团内部一方向另一方的购货成本或购入方将产品对外出售后所结转的销货成本。
　　（三）实例分析
　　甲企业是母公司，乙企业是甲企业的子公司，2007年2月8日甲企业从企业集团以外的A公司购入一批库存商品，实际购货成本为80万元，购入后于2007年3月18日以100万元的价格全部销售给其子公司乙企业；乙企业将从母公司购入的存货于2007年9月28日以128万元的价格全部销售给企业集团外部的另一企业B公司。要求：根据上述资料分别编制甲、乙企业购销产品的会计分录，并编制甲、乙企业集团合并报表中的抵销分录。
　　分析过程：
　　甲企业：（1）借：库存商品80（外部购货）
　　贷：银行存款80
　　（2）借：银行存款100
　　贷：主营业务收入 100（内部收入）
　　 （3）借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品80（属于企业集团的对外成本）
　　乙企业：（1）借：库存商品 100 （内部购货）
　　贷：银行存款 100
　　（2）借：银行存款 128
　　贷：主营业务收入 128
　　 （属于企业集团的对外收入）
　　（3）借：主营业务成本100（内部成本）
　　贷：库存商品100
　　
　　抵销分录：借：营业收入 100
　　贷：营业成本 100
　　（四）登记工作底稿
　　
　　营业收入合并数＝合计数＋抵贷－抵借＝228＋0－100＝128
　　营业成本合并数＝合计数＋抵借－抵贷＝180＋0－100＝80
　　
　　二、内部销售产品，本年全部未出售
　　
　　（一）三字原则
　　（1）记：记抵销分录；
　　（2）找：找内部收入；
　　（3）算：算内部销售毛利率
　　
　　（二）抵销分录
　　借：营业收入（内部收入）
　　贷：营业成本 [ 内部收入×（1－内部销售毛利率）]
　　贷：存货 （内部收入×内部销售毛利率）
　　（三）实例分析
　　甲是乙的母公司，甲于2007年2月15日将产品销售给乙，乙购入后当年全部没有对外出售，期末形成存货。甲销售产品的收入为100万元，成本为70万元。要求：编制甲、乙企业的会计分录，并分析编制甲、乙企业集团合并报表中的抵销分录。
　　分析过程：
　　
　　（四）登记工作底稿
　　
　　三、内部销售产品，本年部分出售，部分未出售
　　
　　（一）处理原则
　　部分出售视同全部出售，部分未出售视同全部未出售。
　　（二）关键数据
　　（1）内部收入；
　　（2）出售比例；
　　（3）内部销售毛利率。
　　（三）抵销分录
　　1. 出售的部分：
　　借：营业收入（内部收入×出售比例）
　　 贷：营业成本
　　2. 未出售的部分：
　　借：营业收入（内部收入×未出售比例）
　　 贷：营业成本 [ 内部收入×未出售比例×（1－内部销售毛利率）]
　　 贷：存货（内部收入×未出售比例×内部销售毛利率）
　　（四）实例分析
　　甲是乙公司的母公司，甲将成本为60万元的一批产品以100万元的价格销售给乙公司，乙公司当年以90万元的价格对外出售了40%，其余部分期末形成了存货。 要求：根据上述资料编制甲、乙公司的会计分录，并编制甲、乙企业集团合并报表中的抵销分录。
　　分析过程见表1：
　　
　　（五）登记工作底稿