关于实施新会计准则的障碍及应对策略的探讨

　　【摘 要】 随着2007年1月1日新会计准则的实施，给企业经营者和财务会计人员带来了一次全新的挑战。本文介绍了建立新会计准则体系的必然性，分析实施中面临的困难与障碍，并提出了应对策略，对于提高新会计准则的实施效果、提高我国会计国际化水平具有重要的现实意义。
　　【关键词】 新企业会计准则； 障碍分析； 应对策略
　　
　　2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。作为“我国会计审计史上新的里程碑”，它既是旧阶段的终点，也是跨入新阶段的起点，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。新会计准则的实施给企业经营者和财务会计人员带来了一次全新的挑战。正确分析新会计准则实施中面临的困难和障碍，提出应对策略，对于提高新会计准则的实施效果，提高我国会计国际化水平具有重要的现实意义。
　　
　　一、建立新的企业会计准则体系是顺应时代要求，促进我国经济发展的必然选择
　　
　　（一）会计准则全球趋同是大势所趋
　　随着经济全球化和国际金融市场的一体化，会计国际化的问题已日益成为各国不可回避的现实问题。国际会计准则已经受到越来越多国家的关注，无论是经济发达国家，还是全球主要新兴经济体，都在积极向国际会计准则靠拢。本世纪初，全球只有极少数国家采用国际会计准则，而到目前为止，采用国际会计准则的国家及组织已达100多个。据国际会计理事会官员称，未来几年可能会达到150个国家，涵盖了全球绝大部分地区。正如国际会计理事会主席戴维·泰迪称，会计的国际趋同已成为全球性的趋势和运动。
　　（二）我国经济对外依存程度的提高使中国会计准则必然要与国际会计准则趋同
　　随着全球经济一体化的发展，我国作为世界第三贸易出口国，其经济越来越受到全球经济的影响，我国对外经济的依存度也越来越高。而我国旧会计准则与国际会计准则相比还有很大差距，存在数量不足、涵盖面较小、可操作性较差、信息披露的广度不够、对公允价值和价值重估的方法较为排斥等问题。因此，构建与实施中国国情相适应，充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的新会计准则体系，对吸引外资及我国经济健康发展有重大意义。
　　（三）中国经济的崛起及国力的壮大，为中国会计准则的国际化提供了环境支持
　　世界银行发布报告称，中国经济总量在2007年超过德国居世界第三；中国的外汇储备居世界首位；中国进出口贸易总额居世界第二位；中国证券市场总市值居世界第三；中国已从资本输入国一跃成为资本输出国，2007年资本输出及在全球投资达千亿美元。在经济总量增长的同时，微观经济个体实力也在迅速壮大。中国工商银行市值超过美国花旗银行成为全球最大的市值银行；中国石油天然气成为全球最大的市值能源企业；中国联想成为全球最大的IT产品供应商。经济国际化为会计国际化提供了环境与条件，更对会计提出了新的更高要求。
　　
　　二、实施新会计准则遇到的主要困难和障碍
　　
　　由于受旧体制的制约以及会计行业发展本身所需周期等因素的影响，新会计准则实施过程中还面临着一系列的困难和障碍，突出表现在以下几方面：
　　（一）公允价值难以形成
　　从市场本身的发展看，中国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难以形成。
　　中国国有企业相互之间的交易比较多，关联交易较为普遍，交易价格有失“公允”的可能性很大。另外，中国资本市场起步也比较晚，规模相对较小，作为资本市场主体的上市公司的股权结构比较特殊，占份额较大的国有股和法人股不能像社会公众股那样在市场上公开进行交易。此外，中国市场化程度不高，有些要素市场也有待进一步发育。正是由于市场化程度不高，在会计准则制定中是否采用公允价值作为会计要素的计量基础方面，中国采取了较为谨慎的做法。比如，1999年，中国借鉴第16号国际财务报告准则，制定了非货币性交易准则，要求企业区分同类和非同类非货币性交易进行会计处理。然而，由于非货币性资产的公允价值不易取得，加之这些交易大部分发生在关联方之间，以致一些上市公司趁机粉饰财务报表。面对这种情况，中国不得不对非货币性交易准则进行修订，要求企业将所有非货币性交易均作为同类非货币性交易处理。对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。
　　（二）对利润的过度关注
　　从企业监管和业绩评价看，根据中国有关法律、法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息，当利润成为评价上市公司至关重要的因素时，上市公司会很自然地将注意力转向利润指标。一些公司还可能铤而走险，利用各种手段来操纵利润，提供虚假的会计信息。中国现行会计准则规范的重点也自然会侧重于偏向利润表，对利润指标较为重视。而国际财务报告准则的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。中国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样。比如说，关注利润表就会按照配比原则将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中去，所以开办费等与未来各个会计期间收入相联系的费用就作为待摊费用或长期待摊费用反映在资产负债表上；如果关注资产负债表，就会注重相关性原则的应用，将开办费等已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表，放入利润表。中国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，使中国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。
　　（三）法律法规的缺陷
　　从法律制度方面看，中国法律体系类似于大陆法系，法律条款规定的内容必须予以遵循。相应地，中国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。
　　比如，中国《公司法》规定企业应当从税后利润中提取法定公益金和公积金，并规定了计提的比例。适用于外商投资企业的《外商投资企业法》也规定了企业必须从税后利润中提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金以及提取的比例。这些法律规定必须写进中国会计准则和制度中，通过企业的会计核算在企业对外提供的财务报告中予以提示。大家承认，会计学是一门社会科学，不是纯技术性的，要受方方面面社会因素包括国家法律的制约。
　　（四）具有国际视野的新型高素质会计人才缺乏
　　人才是一切事业的基础，经济全球化更需要大量的高素质人才。根据目前市场的需求，仅注册会计师就需35万以上，而目前实际的注册会计师仅为需求的三分之一，面临着巨大的需求缺口。随着经济的快速发展，其需求还会不断增大。中国会计准则体系的颁布及实施，也加剧了会计人才需求的矛盾。新的会计准则体系与国际财务报告准则实现了实质性趋同，无论是从体系结构、技术含量还是执行的要求等方面都大为提高。实施新会计准则体系，不是简单地处理会计业务，而是上升到管理的高度，要求会计人员必须具有判断能力、管理能力，如果缺乏贯彻实施新会计准则能力的合格会计人才，新会计准则只是一堆书面文件，会计国际化目标就不可能实现。
　　以上是中国在实现会计国际协调过程中遇到的主要障碍。这些障碍有些会随着市场经济的发展和完善而逐步消除，有些需要社会各方面的努力才能消除。在经济全球化进程不断加快的今天，完善经济环境、理顺经济关系、学习游戏规则、推动经济发展是当前的首要任务。中国应在此基础上，适时地调整会计标准，实现与国际会计的稳步协调。
　　
　　
　　三、对实施新会计准则的思考
　　
　　（一）公允价值如何体现“公允”
　　资产的实际价值随着时间、经济环境等因素而变动，相比成本计价的静态性，公允价值坚持动态的价值反映，这是新准则的一大突破和亮点。然而，公允价值如何能实现“公允”，这是一个令人关注的问题。公允价值的确定比较困难，在很多情况下要依靠会计职业判断，又很容易受到人为因素的影响。公允价值的确认必须要有相应的规定，并不是企业“估估而已”就可以实行的，除了对“商业实质”、“可靠计量”等条件的规定，还应该有权威机构对公允价值进行确认并监督。
　　（二）加强和完善相关法律法规的建设，理顺会计标准与有关经济法规的关系
　　一个健全有效的会计标准体系应该能够与其他经济法规实现很好的链接与配合，同时也需要配套、协调的其他经济法规作为支撑。应尽快修订、完善不协调的经济法规，如由于会计对净利润的确认和计量存在诸多缺陷，很容易人为粉饰，国际财务报告准则在考核和评价企业盈利时，准备以全面收益取代净利润，以全面收益表取代利润表。净利润在中国证券市场上是一个非常重要的监管指标，是企业上市、配股、进行股利分配等的主要判断指标，这些监管标准成为诱导上市公司操纵利润、编造虚假财务信息的重要因素，中国应该尽快修订这种不协调的经济法规。
　　（三）债务重组会计准则的界定反复
　　新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”并规定，“债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金（或转出资产公允价值和相关税费之和）之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”
　　新的债务重组会计准则和2001年修订前执行的1998年6月正式公布的《企业会计准则——债务重组》基本相同，重组收益不再记入“资本公积”，重新确认为当期收益。在1999年至2000年间，有许多上市公司利用准则中债务重组收益计入当期损益的规定进行虚假重组。为了遏制上市公司利用债务重组进行利润操纵，2001年我国修订了债务重组准则，此次债务重组会计准则的反复可能使上市公司故伎重演。因此，国际趋同的债务重组准则不见得适合中国上市企业。
　　（四）推进会计教育的国际接轨，培养高素质会计人才
　　我国要加快会计教育国际化的步伐，努力推进会计学历教育与继续教育的科学化、系统化、多层次化。建立完善行业人才培养体系和培养机制，大力开辟国际化人才培养渠道，着力培养一批善于管理、精于业务、熟悉市场规则和国际惯例、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型人才，打造一支在与国际会计行业同场较量中具有主动权、话语权的“国际部队”。同时，也要重视会计现职人员的后续教育，使会计人员能够及时更新知识观念，了解国际惯例，提高业务素质。●
　　
　　【主要参考文献】
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　　[2] 尹燕春，陈军杰.关于会计准则国际化的思考[J].财会研究，2007，（6）.
　　[3] 李清如.我国实施新会计准则的障碍分析及应对策略的思考[J].山东省青年管理干部学院学报，2006-5，（3）.
　　[4] 郑玲心.中韩两国会计准则国际化及其障碍比较研究.[硕士学位论文] 对外经济贸易大学，2007.