谈ＥＲＰ环境下的作业成本体系的设计

　　【摘要】 ERP环境下的作业成本思想是近10年来倍受关注的一个课题，本文论述了作业成本及ERP的内涵、作业成本与ERP环境结合的基础、ERP环境下作业成本体系的设计。
　　【关键词】 ERP；环境；作业成本；设计
　　
　　现代制造信息系统的发展日益要求ERP与新的管理手段不断结合，以期推陈出新，创造新的价值。作业成本法作为一种新的成本核算模式，在一些竞争激烈的高新技术企业已经得到了广泛的应用，因此将作业成本考核模式引入到ERP系统中，使二者有机地结合起来必将是一个双赢的结合。
　　
　　一、 基本概念
　　
　　（一）作业成本的内涵
　　ABC(Activity-Based Costing 作业成本)，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC应用最重要的决策领域是在确认公司发展机会、产品管理决策和作业过程改进决策等方面，应用最多的业务领域包括生产加工、产品定价、零部件设计和确定战略重点等。
　　（二） ERP的内涵
　　ERP（Enterprise Recourse Planning 企业资源计划）是美国Gartner Group公司于20世纪90年代初提出的新概念。ERP最初是一种基于企业内部供应链的管理思想，它把企业的业务流程看作是一个紧密连接的供应链，并将企业内部划分成几个相互协同作业的支持子系统，对企业内部供应链上的所有环节进行有效的管理，从管理范围和深度上为企业提供更丰富的功能和工具。
　　
　　二、 作业成本与ERP环境结合的基础
　　
　　（一）核心思想相通
　　ERP的核心是流程，ABC的核心是作业，而流程恰恰是由一组组前后有序的作业(即作业链)所组成的，因此两者在核心管理思想上是相通的。ERP集合了各项业务流程，它将企业的制造流程看作是一条从供应商到顾客紧密连接的供应链，流程反映了企业内部连贯的业务处理过程，而作业正是构成流程的基本单元。任何一种产品的生产最终都可以分解为一系列作业的集合，如企业的材料采购可细分为购买、运输、验货三个环节即三个作业。
　　（二）资源观互补
　　ERP的核心是企业资源，而ABC揭示资源的驱动因素就是作业，这两种资源观相辅相成。
　　（三）资源成本管理观相通
　　ERP通过供应链管理进行资源或成本的管理，而ABC则通过作业实施成本管理。ERP不仅将企业内部的采购、计划、生产、销售整合起来，同时还把企业与客户和供应商有机联系起来，使企业能对企业内外的人、财、物、信息等资源进行有效管理和控制，以提高资源的使用效率；而ABC则通过作业的增值性对企业的内部流程进行改造，以提高资源的使用效率。凡作业都属于ABC的成本管理范围，又由于作业是由产品消耗的，因此成本管理的触角也延伸到了供应链上，因为供应链涵盖的正是从最初的原材料形态到最终产品销售给消费者这样一个完整的过程。
　　（四）关注点相通
　　ERP关注流程和资源的关系，ABC则关注作业和资源（成本）的关系。
　　（五）着重点互补
　　ERP着重于资源的计划，而ABC着重于资源的利用效率。作业是企业的资源驱动因素，所以提高作业效率就是提高资源的利用效率。
　　（六）信息单元同质
　　ERP最基本的信息单元是工作中心，ABC的最基本信息单元是作业。工作中心是ERP环境中基本信息的数据采集点和控制点，其着眼于生产的计划和控制，作业则是进行作业成本控制和考核的执行载体，其着眼于企业产品成本的计算、成本管理、流程改造等。由此可见，工作中心和作业具有极强的同质性。
　　
　　三、 ERP环境下的作业成本体系的设计
　　
　　基于ERP环境下的作业成本的基本原理是以作业为成本计算对象，认为消耗费用的主体是作业。基于ERP环境的作业成本体系的设计步骤如表1所示：
　　
　　（一）分析ERP环境下企业的业务流程
　　ERP环境下的企业是由一系列完整的价值增值过程集合而成，这些价值增值过程同时也是作业执行的过程。企业的作业链和业务流程实质是一致的，因此分析企业的业务流程是定义作业的基础工作。同时ERP是企业全面的经营管理平台，ERP的运行流程，实际就是企业的业务流程。
　　 （二）定义作业
　　“作业”是有着特定目的的一个事件或一项工作。它是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。定义作业时要详细鉴别作业的类型，企业的作业链是由员工、设备、设施、供应商、销售商和客户等构成的一个系统，要区分为人工作业、设备作业、设施作业、供应商作业和管理服务部门作业等等。
　　（三）归集作业消耗的资源费用
　　ERP对面向业务流程的成本信息进行收集、分析和控制，并且具有强大的预算计划功能，能够自动完成产品标准成本计算、间接费用预算、差距分析和预算调整。由于ERP的预算功能就是计划如何合理使用企业的资源，而且这些预算项目大部分与会计日记账的账户相符。因此，可以根据作业对各种预算项目的消耗情况，合并或分解各个预算项目或会计日记账项目，归集作业的资源费用。
　　（四）建立作业中心、作业成本库
　　完成上述三步后，将产生大量的次级作业，为了建立合理可行的系统，需要把大量次级作业按一定的原则合并为若干个一级作业，建立作业中心。传统作业成本是把性质相同的作业归并为一个作业中心，在基于ERP环境下的作业成本中，不仅要考虑作业的性质，更要考虑作业中心与系统流程的一致性，这样可以大大简化信息收集费用，能够更合理更准确的建立相应的作业成本库。然后，合理的确定资源动因，把作业消耗的资源分配到作业成本库。
　　（五）确定作业动因、计算作业动因率
　　建立作业中心后，归集同质作业成本为作业成本库后，要从作业成本库多个作业动因中选择出恰当的作业动因作为该成本库的代表作业动因，作业动因的选择可以应用回归法和分析判断法等方法，由于ERP环境中数据全面翔实，使利用回归法成为可能，可以大大提高作业动因选择的准确性。选择成本动因后，要计算成本动因率。
　　（六）分配作业成本库成本到成本对象
　　根据计算出来的成本动因率和产品或服务耗用的作业动因数量，可以计算出产品或服务的单位作业成本。公式如下所示：
　　
　　式中：Cm——产品或服务的单位作业成本；
　　Rj——作业成本库作业动因率；
　　qmj——产品或服务耗用j作业动因的数量；
　　Qm——m产品或服务消耗的作业动因总数量。
　　基于ERP环境下的作业成本体系的设计过程中要充分考虑现有ERP环境的运行特点，以ERP流程为依据，尽量使作业成本体系符合ERP的运行规律，使ERP环境与作业成本体系能够互相利用，互相补充，充分发挥各自的功能。
　　
　　【参考文献】
　　 [1] 王正敏，孙国栋. 作业成本法的发展及理论研究[J]. 华北金融，2006，（9）：26-27.
　　[2] 田志刚. ERP系统中成本管理研究[D]. 江苏：江苏大学，2003.