毛利率法与其他成本计算方法的结合运用

　　摘要：批发企业计算商品销售成本时，一般采用毛利率推算法。但由于该方法本身的局限，所以在具体操作时应与其他成本计算方法结合起来。文章用实例说明了毛利率推算法与其他成本计算方法如何结合运用的问题。
　　关键词：毛利率法；先进先出法；加权平均法；成本；调整；类目账
　　
　　商品流通企业在商品销售后，一方面要核算取得的商品销售收入，另一方面还要计算并结转商品销售成本。商品销售成本的计算是一项重要的工作，它直接关系到期末库存商品的价值与企业的经营成果正确与否。因此就有必要根据企业的特点，采用适当的方法计算商品销售成本。商品流通企业（批发企业）主要采用毛利率推算法。
　　
　　一、毛利率推算法
　　
　　毛利率推算法是指根据本期销售总金额乘以上季实际（或本季计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。计算公式如下：毛利率＝销售毛利/销售净额?鄢100%；销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让；销售毛利＝销售净额?鄢毛利率；销售成本＝销售净额-销售毛利或=销售净额?鄢（1-毛利率）。
　　
　　二、毛利率推算法的优、缺点与适用范围
　　
　　该计算方法适用于经营品种较多，月度计算成本确有困难的批发企业。它是一种简化的成本计算方法，但是全部（或大类）商品的综合毛利率受影响的因素较多，计算结果往往不够精确。因此，为了既能准确地计算商品销售成本，又能减少计算工作量，提高工作效率，可以将毛利率推算法与其他成本计算方法结合应用。
　　
　　三、毛利率推算法与其他成本计算方法的结合运用
　　
　　采用毛利率法推算本期销售成本和期末存货成本时，关键在于所使用的估计毛利率是否可靠。即用毛利率法估计存货所得结果的正确程度，取决于使用的估计毛利率的可靠程度。通常可以根据上1季度的实际毛利率或参考企业目前的实际经营环境和条件来估计。在采用该法时，一般只在季度的头两个月使用，季末则必须用加权平均法、先进先出法来计算和调整，以便在1个季度范围内使商品销售成本和期末结存商品金额符合实际。即在每个季度的前两个月采用毛利率推算法，第3个月采用加权平均法或先进先出法计算商品销售成本。采用此方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账（类目账）上结转成本。库存商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后1个月再根据月末结存数量，采用加权平均法、先进先出法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第3个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。
　　例：某百货公司甲类商品内有A和B两个品种。在1季度内，前两个月采用毛利率推算法，3thQiK8j3uoG8kLFMd6fhiA==月份分别采用先进先出法、加权平均法（见表1、表2、表3）。
　　
　　（一）毛利率推算法与先进先出法的结合运用
　　假如1月份销售收入为27000元，2月份26550，3月份26100，该类别上年度的实际毛利率7.22%，则1月份销售成本=27000×（1-7.22%）=25050.6（元）。
　　2月份销售成本=26560×（1-7.22%）=24633.09（元）。
　　该类商品3月末结存金额=18468+11302=29770（元）。
　　3月份销售成本=30512.31+23488-29770=24230.31（元）。
　　或本季销售成本=月初结存+本季购进-季末结存=32540+（26736+20920+23488）-29770=73914（元）。
　　3月份销售成本=73914-25050.6-
　　24633.09=24230.31（元）
　　采用该方法，商品销售成本在类目账上计算与结转。类目账上平时发出栏、结存栏只反映数量，月末才反映发出成本和结存金额。
　　如果本季度全采用先进先出法，则1月份的销售成本为25032元，2月份的销售成本为24632元，3月份的销售成本为24250元，本季的销售成本为73914元，与毛利率推算法结合先进先出法的结果一致。
　　（二）毛利率推算法与加权平均法的结合运用
　　如果3月份采用加权平均法，其计算如下（明细账和类目账略）：
　　A商品的加权平均单价=（20040+1000×16.72+500×16.76+800×16.8）÷（1200+2300）=16.737（元）；
　　3月份的结存金额=1100×16.737=18410（元）。
　　B商品的加权平均单价=（12500+800×12.52+1000×12.54+800×12.56）÷（100+2600）=12.5289（元）。
　　3月份甲类商品的结存金额=12.5289×900=11276（元）。
　　3月份销售成本=30512.31+23488-（11276+18410）=24314.31（元）。
　　或本季销售成本=月初结存+本季购进-季末结存=32540+（26736+20920+23488）-（11276+18410）=73998（元）。
　　3月份销售成本25050.6-24633.09=24314.31（元）。
　　采用毛利率推算法结合先进先出法或加权平均法在每个季度的第3个月使用，既结转了当月的销售成本，又调整了该季度前两个月多转或少转的商品销售成本的份额，减少了计算的工作量，又保证了核算资料的准确性。
　　以上结合运用方法各有特点，企业应结合业务情况选择采用。但一经选定，在一个会计年度内不能随意更换，以保持年度商品销售成本计算口径一致。
　　
　　参考文献：
　　1、财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].中国财政经