中级会计实务：长期股权投资的学习技巧

　　一、长期股权投资知识结构图
　　
　　二、重要考试点
　　
　　在历年考试中本章都是重点章节，主要以综合题的方式出现，出题的分值大约在15分左右。本年该章节变动比较大，考生需要特别注意各种投资方式的账务处理。本章主要考点如下：
　　初始成本的计量、成本法下投资收益的确认、计量以及权益法的应用。
　　
　　三、重点难点讲解及分析
　　
　　（一）长期股权投资会计核算方法的确认原则：
　　（二）初始成本计量的方法
　　考生需要注意形成长期股权投资的方式不同，账务处理也不尽相同。
　　1. 企业合并形成的长期股权投资
　　企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
　　（1）同一控制下的企业合并
　　①合并对价（取得投资而付出的代价）：现金、非货币性资产和承担债务等方式。
　　②初始成本的入账价值=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
　　③差额=合并对价-初始成本入账价值
　　④差额的调整顺序：先调整资本公积、再调整盈余公积和未分配利润
　　⑤账务处理：
　　借：长期股权投资—××公司（成本）
　　 应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
　　 资本公积——资本溢价
　　 盈余公积
　　 利润分配——未分配利润
　　贷：有关资产科目
　　资本公积——资本溢价
　　【例1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
　　①若甲公司支付银行存款720万元
　　借：长期股权投资——乙公司（成本）800（1000×80%）
　　 贷：银行存款 720
　　资本公积——资本溢价80
　　②若甲公司支付银行存款900万元。该公司资本公积为40万元，盈余公积为35万元，未分配利润为100万元
　　借：长期股权投资——乙公司（成本）800
　　 资本公积——资本溢价 40
　　 盈余公积35
　　 利润分配——未分配利润 25
　　 贷：银行存款 900
　　【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
　　借：长期股权投资——乙公司（成本）780 （1300×60%）
　　 贷：股本 600
　　资本公积——资本溢价 180
　　（2）非同一控制下的企业合并
　　考生应注意：
　　①长期股权投资的初始成本=合并日取得被投资方的控制权而付出的资产等的公允价值
　　②以存货进行投资时，需要按照存货的公允价值确认其收入以及增值税销项税额并结转其成本
　　③以其他非货币性资产（除存货以外）只需要结转其成本，将资产的公允价值与其成本之间的差额确认为营业外收支即可。
　　④账务处理
　　借：长期股权投资—××公司（成本）
　　 营业外支出（非货币性资产的公允价值小于其账面价值的余额）
　　 贷：有关资产科目（不涉及存货）
　　银行存款（发生的直接相关费用）
　　营业外收入（非货币性资产的公允价值大于其账面价值
　　 的余额）
　　 主营业务收入（库存商品的公允价值）
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　 贷：库存商品
　　【例3】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的