加强企业内部控制环境的八项措施

　　【摘要】内部控制环境建设的质量直接关系到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。本文提出了八项措施以加强企业内部控制环境。
　　
　　一、提高管理者素质
　　
　　管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。企业根据各自情况的不同，在培养和选择管理者时，应重点考虑以下策略：
　　（一）管理者的职业操守、道德观、价值观、世界观
　　（二）管理者的知识与经验
　　（三）管理者对待和承担经营风险的方式
　　（四）管理者对信息处理以及会计功能、人员所持的态度
　　（五）管理者对财务报告的态度和所采取的措施
　　（六）管理者对现有可选择的会计政策和会计估计所持有的谨慎或冒进态度
　　（七）企业应依靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通
　　
　　二、诚信为本
　　
　　无论是对于企业还是对于整个宏观经济，诚信的重要性都是不言而喻的，认识到这一点，无论是企业最高管理层还是其他成员，都应当做到：
　　（一）严格一致地保持诚信行为和道德标准
　　（二）不要盲目追求不切实际的目标，以致形成不必要的压力
　　（三）对敏感职位之间的职责分工要准确明细，以避免出现资产失窃的疏漏或隐藏不佳绩效的漏洞
　　（四）加强企业的内部审核制度
　　（五）发挥董事会的职能，使其客观监督企业的高层管理阶层
　　（六）提供道德方面的指导，使所有雇员在一般和特定环境下能够保持正确的判断
　　（七）制作文字化的行为准则和政策声明，将其传达给全体雇员
　　（八）将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降至最低。
　　
　　三、完善组织结构
　　
　　企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。具体应采取下列策略：
　　（一）确保组织结构的适当性及其提供管理企业所需信息的沟通能力
　　（二）按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识和经验
　　（三）保证各主管人员所负责任的适当性
　　（四）企业应根据环境的改变相应调整其组织结构
　　（五）注意员工尤其是负责管理及监督职能的员工人数是否充足
　　
　　四、适当的权责分配
　　
　　组织结构只是给企业的经营运作与控制提供了一个合理的框架，真正进行这些工作的主要还是企业员工。因此，企业内部控制环境建设的另一项重要任务就是权责分配。权责分配包括确认从事营运活动的权利与责任，以及建立沟通渠道和设立授权方式等。它强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员，特别是关键岗位的人员提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配，要使所有员工知道他们的工作行为、职责担负的形式和认可方式，以及与达成组织目标的联系。
　　
　　五、注重企业文化的建设
　　
　　企业在培养自身的文化时，应避免只注重内部和短期的企业文化，要保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。企业文化包括道德及行为标准以及如何在实务中沟通与强化该标准。企业中正式的政策文件等只能书面表明管理阶层想让什么发生，而企业文化则决定什么会发生。
　　
　　六、人力资源政策及实务
　　
　　保证组织所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践，是内部控制有效的关键因素之一。良好的人力资源政策，对培养企业员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。具体应做好以下工作：
　　（一）企业应有完善的招聘与选拔方针及操作性程序
　　（二）需要对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训
　　（三）针对违反行为准则的任何事项，制订纪律约束与处罚措施
　　（四）应制订具有奖励和激励作用的报酬计划，同时注意避免诱发不道德行为
　　（五）对员工的晋升、指导以及奖罚应以阶段性的业绩评估结果为依托
　　
　　七、强化内部控制制度的事后控制力度
　　
　　一个有效的内部控制制度应该是全过程的。事前控制的目的在于作出正确的决策，制定切实可行的目标；事中的控制则是让企业活动按照一定的决策方向、目标运行；而事后控制则应侧重于分析结果形成的原因，考核并作出评价、落实奖惩，找出存在的弱点及隐患，进而达到对企业内控制度有效性的评估，并对欠妥部分作出相应的调整，从而为管理者提供制定未来计划标准的依据。因此，必须加强事后控制，使企业及时、顺利地克服各种困难，解决问题、渡过难关，以实现企业的最终目标。
　　
　　八、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度
　　
　　财政、税务、审计等部门要注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；注册会计师在执行独立审计业务过程中对被审单位的内部控制进行了解、测试和评估，应将其发现的内部控制重大缺陷告知被审计单位的管理当局，必要时，可以出具管理建议书，对内部控制的一般问题可以口头或其他方式向有关部门人员提出。如此一来，独立审计可以促使企业管理当局对内部控制予以应有的重视，同时管理建议书对企业完善内部控制亦有一定的指导意义。
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