会计政策选择问题研究

　　【摘要】会计政策是一种核算的规范和标准。它在形式上表现为会计过程的一种技术规范，而本质上企业如何选择会计政策将产生不同的会计信息并直接影响到会计信息的质量，进而影响企业投资者、债权人及各关联方的利益和决策。
　　我国具体会计准则认为“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。”就现实而言，会计政策依据其制定主体和适用范围的不同分为两个层次，第一层次是由企业外部或政府机构或民间职业团体制定的面向整个国家及社会的一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序，通常以准则的形式固定下来；第二层次是企业根据微观实际，“量身定做”制订出的会计政策，其适用范围仅限于自身。
　　
　　一、企业选择会计政策的成因
　　
　　从提供会计信息的角度出发，会计是一种“商业语言”，人们可以通过它所提供的信息来分析和推断企业的生产经营状况，并在一定程度上预测企业未来的发展。这就需要指导那些编制财务报表的人，告诉他们应如何处理每一笔会计事项。为了保护诸如信贷者和所有者这些依赖会计资料但又不能对这些会计资料的生成施加直接影响的人，使他们所收到的会计资料具有一定程度的真实性、可靠性和可比性，就必须有一定的标准来规范企业信息的生成，提供对决策有用的会计信息。而会计政策就是一种核算的规范和标准。
　　在现代企业错综复杂的委托代理关系中，由于主体双方存在着利益非均衡性、信息非对称性和风险性，决定了对合同的监督。从这个意义上讲，会计要记录和报告就需要有一定规则，也就离不开会计的确认和计量方法。选择不同的会计政策，会计计量的代理责任和代表效益结果就不一样，而企业和各种利益集团又有选择对自己有利的方法来记录和报告的倾向。为了管理和协调代理关系，避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为，就产生了企业如何择定会计政策的问题。
　　
　　二、影响会计政策的主要因素
　　
　　在我国，政治因素对会计政策的影响不能忽视。政治方向的变化对企业会计政策的影响将以国家宏观经济方针、路线、策略等来体现，并在社会的某些方面或是总体上出现大的动荡时期体现得最为明显；法律因素对会计政策的影响是很具体的，可以说每个企业的会计政策都将受到这一因素的制约。
　　
　　三、企业会计政策选择的客观必要性
　　
　　（一）从市场经济运作情况来看，市场压力是企业会计政策选择的必然结果
　　由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局利益的。竞争的经理市场和有效运行的监管市场促使经理人员为追求自身效用最大化而追求股东价值最大化，这是因为理性的经理人员都希望在经理市场上有一个高的人力资本价值，而这又取决于其所经营公司的市场价值，因此，在证券市场、经理市场和监管市场的压力下，经理人员为了达到自身效用的最大化，必然会进行会计政策的选择。
　　
　　（二）从企业追求利益最大化的角度看，企业具有会计政策选择的内在动机
　　随着竞争的加剧和产业结构的逐步调整，以及经济全球化和资本市场国际化的加速，企业兼并愈演愈烈，以资本为纽带的企业集团已发展成为一种基本的企业组织形式，因而引发更多的也更为复杂的会计政策选择问题，甚至跨国会计政策选择问题。这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。
　　
　　四、会计政策选择的原则和方法
　　
　　在我国，由于不同行业、不同企业情况各异，乃至不同经营者的经营指导思想也不尽相同，所以，企业应从我国国情和企业所处的具体环境出发，遵循以下原则选择会计政策。
　　
　　（一）公认性
　　选择会计政策是在公认会计准则给定的范围内进行的选择，公认会计准则的作用就在于规范会计信息，确保和提高会计信息质量。因此，企业选择会计政策必须按照公认准则规定的要求，符合公认会计准则界定的范围，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性。
　　
　　（二）适用性
　　企业选择会计政策符合企业的理财环境和生产经营特点，客观地反映企业的财务状况和经营成果。会计信息是相关使用者进行经济和财务决策的重要依据，其有用与否及有用程度的高低首先取决于企业所选择的会计政策的适用性。没有适用性的会计政策必然造成会计信息的失真。
　　
　　（三）谨慎性
　　在会计政策的备选方法中，相对而言，有的可能是激进的，有的是稳健的，而且很多交易或事项不可避免地存在不确定性，这就要求企业在选择会计政策时必须谨慎对待。谨慎是指在进行会计核算时，要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当加入必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用，从而使各种经济业务存在的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理。运用谨慎性的会计政策，并不意味着可以随意报告不确定的损失，也并非完全排斥能够确立的可能收入的预计，而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素后，慎重地选择会计政策以作出有科学根据的判断或估计。
　　
　　（四）成本与效益相结合的原则
　　成本与效益是一对相互联系的概念，但由于计量手段的局限性，不可能对每一种行为的成本与效益进行准确计量，所以，并不是所有的成本与效益都是可以量化的。选择会计政策的成本包括两个方面：一是选择会计政策本身所要付出的代价；二是运用会计政策所需付出的代价。企业在运用成本效益原则对某项政策进行评价选择时，需站在全局的立场上，注意各有关部门利益主体的利益均衡问题，不能偏向于某一主体或某一部分主体。因此，成本效益原则还富含着公平、公正原则。
　　
　　（五）重要性
　　如果会计政策的省略或差错会影响使用者根据财务报表进行的经济决策，则该会计政策就具有重要性。重要的会计政策既不能省略遗漏，也不能作错误的表达。另外，重要性和成本效益直接相关，坚持重要性原则，就能够提供收益大于成本的会计信息；反之，就会提供成本大于收益的会计信息。
　　
　　（六）协调性
　　会计政策的选择应相互协调一致，综合考虑相关原则，不得偏颇，使之构成一套统一的会计政策整体，从而应用相互协调的会计政策尽可能地真实、客观、公允和充分地反映企业的经济活动和披露企业的财务状况和经营成果，以提高会计信息的质量，更好地满足相关使用者对会计信息的需求，并为会计信息使用者的决策服务。
　　以上研究的只是一般情况下企业选择会计政策时应考虑的基本原则。由于会计政策的内容广泛，设计复杂以及契约理论在会计政策选择中的作用和会计政策本身的局限性，各企业的理财环境和生产经营特点又不同，所以，企业在会计政策的选择中应坚持系统论的原理，具体问题具体分析，选择科学合理，能满足财务报表目标要求的、企业各利益相关者可接受的会计政策。
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