资产减值会计实证研究——文献述评与研究空间

　　【摘要】本文从企业的资产减值会计行为与动机、资产减值信息含量等方面，对国内外资产减值实证研究文献进行了系统的回顾和评价，认为在减值信息的年度变化方面和影响资产减值信息的经济因素方面都存在进一步研究的空间。
　　
　　一、引言
　　
　　资产减值问题是公允价值计量在中国应用的一个观察窗口。1998年至2006年的四次政策变迁见证了中国资产减值相关准则的发展历程，这些改革加大了会计人员在财务报告中的专业判断，同时也为企业进行盈余管理提供了机会。资产减值政策的各项经验研究表明：影响企业资产减值政策的主要因素是经济因素和盈余管理因素。其中，经济因素主要是指由于行业和企业自身经营环境的不利变化而导致企业资产的价值损毁；盈余管理因素主要包括经理人变更、利润平滑、大清洗等（戴德明，毛新述，2005）。那么，减值信息究竟是经理人向市场传递未来现金流的预期还是盈余管理的机会主义行为？公允价值是否沦为盈余管理的工具？笔者对此领域的现有国内外经验研究文献作了阶段性总结和述评如下。
　　
　　二、资产减值会计实证研究：文献述评
　　
　　（一）国外文献
　　根据Alciat