浅议企业内部会计控制

　　【摘要】企业内部会计控制是企业一项十分重要的制度，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高企业管理效率具有重要作用。内部会计控制制度的建立为企业执行国家财经法律法规和规章制度提供了制度保证，是保护企业资产安全和完整，促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。因此，必须建立完善的内部会计控制制度。
　　
　　一、建立健全企业内部会计控制制度的意义
　　
　　（一）内控制度是一个组织为了达到既定目标而采取的一些控制方法、程序和措施
　　会计控制是与保护资产的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。建立健全企业内部会计控制制度是企业的法定义务，是贯彻《会计法》的需要。《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”企业通过多年实践得出的结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。过去由于思想认识不够，致使企业内部控制制度流于形式，喊的多，做的少，以至于给企业和国家造成了不可挽回的经济损失。
　　
　　（二）建立健全企业内部会计控制制度是企业经营管理的需要
　　内部控制的主要作用：一是有助于企业管理层实现其经营目标，二是保护企业各项资产的安全与完整，三是保证企业经营信息和会计信息的真实性和完整性。企业内部会计控制制度已经越来越成为现代企业管理的必要手段，对于提高企业会计信息质量，保护资产的安全、完整，促进企业规范健康发展，具有十分重要的现实意义。
　　
　　二、建立健全企业内部会计控制制度应遵循的原则
　　
　　（一）合法性原则
　　企业必须以国家的法律、法规为准绳，在国家规章制度范围内制定本企业切实可行的内部会计控制制度。
　　
　　（二）整体性原则
　　企业内部会计控制制度必须做到对企业财务会计工作各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。
　　
　　（三）针对性原则
　　企业内部会计控制制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现问题的细节，制订切实有效的内部会计控制制度，对各个环节和细节加以有效控制。
　　
　　（四）一贯性原则
　　企业内部会计控制制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕改，否则就无法贯彻执行。
　　
　　（五）适应性原则
　　适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，也就是企业的内部会计控制制度要适应国家宏观的经济发展、产业的发展和企业竞争对手的机制；另一方面是对企业内部的适应，也就是要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业现状。
　　
　　（六）适用性原则
　　企业内部会计控制制度应便于各部门和职工的实际运用，也就是说企业内部会计控制制度的操作性要强，要切实可行。做到 “内容规范、易于理解、便于操作”。
　　
　　（七）发展性原则
　　制订企业内部会计控制制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争对手的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。
　　
　　三、建立企业内部会计制度控制的内容
　　
　　（一）组织规划控制
　　根据内控制度的要求，企业在确定和完善组织结构的过程中，会计机构各岗位人员的配备、分工要遵循以下原则：一是要符合回避制度，企业领导人的直系亲属不得担任本单位财务机构的负责人和财务主管，财务机构负责人的直系亲属不得担任出纳工作；二是不相容职务、岗位要分离；三是要实行定期的岗位轮换制度，监督、检查和考核以往的会计工作。
　　
　　（二）会计核算流程控制
　　企业要制定会计核算操作流程，并针对各流程制定相应的内部稽核制度和内部牵制制度。会计机构内部稽核制度包括：稽核工作的组织形式和具体分工，稽核工作的职责、权限，审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度要求：凡是涉及款项和财物收付、结算和登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理；控制货币资金收支的财务印鉴不得由一人保管；银行存款和现金的支付，要由会计主管审核，出纳付款，会计记账；出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；出纳员办理货币资金收付业务，必须以会计人员填制的合法凭证为依据。企业的会计电算化要建立严格的操作程序。
　　
　　（三）预算控制
　　预算控制包括：投资、筹资、融资、采购、生产、销售、管理等经营活动的全过程。对企业各项经济业务都要编制详细的财务预算，通过授权由有关部门对预算的执行情况进行控制。
　　
　　（四）资产控制
　　资产控制包括：资产清查控制和限制接近控制。资产清查是财务管理的一项重要内容。不仅要建立资产清查制度，而且要明确资产清查的范围、期限、组织程序。每年在编制财务会计报告之前，必须进行资产清查，对账实不符的问题按规定进行会计处理，以保证会计数据的真实、完整。限制接近控制，严格控制对实物资产及实物资产有关的文件的接触，现金、银行存款、有价证券和存货等除出纳员和仓库保管员外，其他人员限制接触，以确保资产的安全。
　　
　　（五）成本控制
　　对成本控制的好坏直接影响企业的经济效益，必须建立和完善、完全责任成本管理的方法，要做到全员、全方位、全过程的成本控制，按照企业既定的目标控制全局，随时把握动态发展，将成本各个环节都置于受控状态，做到节奖超罚，奖罚严明。
　　
　　（六）重大经济业务事项的决策和执行控制
　　重大对外投资、担保、资产处置、资金调度等经济业务事项的决策和执行程序要明确，做到制度化、规范化；决策和执行过程中要体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。
　　
　　（七）风险控制
　　风险控制一般可分为经营风险和财务风险，经营风险的变化情况虽然来源于企业外部，但企业仍然可以采取有效的内控措施加以防范。
　　
　　（八）审计控制
　　审计控制主要是指内部审计。内部审计是在企业内部对各种经营活动与控制系统进行的独立评价。
　　
　　四、建立企业内部会计控制制度的保障措施
　　
　　（一）要提高企业领导对内部会计控制制度的重视程度
　　企业领导，尤其是企业的主要负责人，要认真学习《会计法》、《内部会计控制规范》，要充分认识到建立企业内部会计控制制度既是《会计法》的要求，也是建立现代企业制度、实现科学管理的需要。
　　
　　（二）财务部门发挥主导作用
　　财务部门是内部会计控制制度实施的牵头部门和具体工作的主要承担者，要认真学习《内部会计控制规范》，吃透精神，掌握好原则和方法。财务部门要发挥好其应有的主导作用，积极筹划，制定方案，给领导当好参谋。另外，其他各部门要配合好财务部门，抓好落实。
　　
　　（三）会计人员的素质和职业道德是内部会计控制制度执行的基础
　　一方面内部会计控制制度要通过会计人员的日常工作得以贯彻，另一方面，会计人员又承担着监督经营者及其他人员执行内部会计控制制度的责任。因此，我们必须重视会计人员的选用和培训，从源头抓起，努力提高会计人员的素质。
　　
　　（四）要加强对内部会计控制制度实施的监督检查和考核评价机制
　　监督检查和考核评价是检验内部会计控制制度执行的一项重要措施。主要内容要包括：一是对企业内部会计控制制度的建立和执行情况的检查考核，在此基础上对内控中存在的缺陷和问题提出改进建议。二是对执行内部会计控制制度成绩显著的单位、机构和个人给予表彰，对违反内部会计控制制度的提出批评和处理意见。
　　
　　五、企业内部会计控制制度要达到的目标
　　
　　（一）建立和完善符合现代企业制度要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，保证企业经营管理目标的实现。
　　（二）规范企业会计行为，保证会计资料的真实完整，提高会计信息质量。
　　（三）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保证资产的安全完整。
　　（四）建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项经济业务健康运行。
　　（五）保证国家法律、法规、政策以及企业内部经营方针、预算的贯彻执行。
　　综上所述，企业内部会计控制制度是一个相互联系、相互制约的体系，是一个动态的过程，它涵盖企业经营管理的各个方面，是企业整体管理的有机结合。要把握好控制的平衡，如果控制不足，会引起资产损失、决策失误及损害企业和职工的利益；如果控制过度，会降低生产力、增加周转时间和增加无价值的作业。 这就迫切要求企业要建立健全内部会计控制制度，提高企业内部控制的效率和效果，这样，企业才能走出国门，走向世界，建立一流的企业，推动内部会计控制制度在企业全面扎实地开展并取得实效。