政府绩效审计模糊综合评价模型探析

　　【摘要】绩效评价是政府绩效审计的核心。由于政府绩效审计对象的特殊性，使得对其评价方法也比较复杂。本文在构建政府绩效审计评价指标体系的基础上，基于模糊数学和层次分析法，对政府绩效审计构建了模糊综合评价模型，并运用该模型对具体实例进行了综合评价。
　　
　　一、问题的提出
　　
　　政府绩效审计是由独立的政府审计机构和审计人员，依照我国相关法律、法规的规定，采用先进技术方法，取得证据，依照选定的标准，对政府及其各隶属部门及其他使用公共资金的单位的经济活动的经济性、效率性、效果性进行审核检查，并做出独立、客观、系统的评价，用以向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控的一种独立性的经济监督活动。
　　从政府绩效审计的涵义可以看出，政府绩效审计的核心问题是绩效评价，它是政府绩效审计结果的体现。但如何进行政府绩效测评，长期以来一直是困扰审计实务界的一个难题，也成为审计理论界探讨的一个热点问题。到目前为止，还没有一个为业界认可的很好的政府绩效审计评价方法，这使得政府绩效审计工作在我国的开展陷入了困境。为了使政府绩效审计评价结果更加客观、准确和全面，笔者尝试引入数学中的计量方法——模糊综合评价法，建立政府绩效审计模糊综合评价模型。该模型通过对审计对象的综合评价，得出科学、直观的评价结果，从而为政府绩效评价提供有效的方法。
　　
　　二、政府绩效的模糊综合评价
　　
　　1965年，美国控制论专家查德（L. A. Zadel）首先提出用模糊集合表示模糊事物（现象）的数学模型，建立了以模糊现象为研究对象的模糊数学，在模糊与精确之间架起了一座桥梁。所谓模糊综合评价法，是指针对评价对象的复杂性和评价指标的模糊性，采用模糊数学的理论与技术，对受多种因素影响的评价对象进行模糊综合评价，从而得到评价结果的方法。由于它能汇总各类评价人员的评价意见，较全面地反映出评价对象的优劣程度，从而使评价结果具有较强的客观性，因而在质量评价中得到了广泛的应用。笔者这里尝试把该方法引用到政府绩效测评中，以期使政府绩效审计的评价结果更加客观、准确和全面。
　　
　　（一）政府绩效审计评价指标体系的建立
　　政府绩效审计评价指标体系是对绩效评价内容的一般性概括，是进行政府绩效模糊综合评价的必然前提。同时，建立一套科学合理的审计评价指标体系，对于客观、公正地评价政府绩效，防范审计风险，实现审计目标也具有重要的理论意义和现实意义。政府绩效评价由于受众多因素的影响而成为一个动态的过程，建立统一规范的审计评价指标体系是比较困难的。在实际建立评价指标体系的过程中，笔者在考虑评价指标设计原则的基础上，充分征询了专家们的意见，经过反复调研、论证，同时考虑政府绩效评价的特殊性，将定量评价与定性评价相结合，一方面将可以量化的影响绩效的因素通过设置指标的方式进行量化，以便于分析比较；另一方面对无法量化的影响绩效的因素，则借鉴美国的做法，建立“优先实践”原则作为衡量标准。建立政府绩效评价指标体系结构模型，如图1所示。
　　注:本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文