资产负债表债务法下暂时性差异研究

　　【摘要】新会计准则规定企业所得税会计实行资产负债表债务法，引入了暂时性差异概念。弄清暂时性差异是正确运用资产负债表债务法进行所得税核算的关键。本文解析了暂时性差异的涵义，探讨了暂时性差异与永久性差异、时间性差异的关系，指出我国所得税会计引入暂时性差异的必要性。
　　
　　《企业会计准则第18号——所得税》采用国际上通行的资产负债表债务法规范企业所得税的会计核算。资产负债表债务法引入了“暂时性差异”概念，以分析暂时性差异为起点，确定递延所得税资产（负债）及所得税费用。因此，剖析暂时性差异是研究资产负债表债务法的关键。
　　
　　一、暂时性差异的涵义及解析
　　
　　暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在资产负债表中应列示的金额。计税基础是指按照税法规定计税时应归属该资产、负债的金额，即资产与负债的实际价值。
　　计税基础对资产而言，是指资产将来处置时可以税前扣除的金额。即：资产的计税基础＝未来可税前列支的金额，如： 企业取得货币资金捐赠1000万元，资产账面价值为1000万元，税法规定企业接受捐赠的货币性资产须并入当期应纳税所得计算缴纳所得税，未来可税前列支的金额即计税基础为0，因此产生暂时性差异1000万元。计税基础对负债而言，是指负债账面价值扣除未来支付时可以税前扣除的金额，即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额，如：某企业2006年12月因违反政策被罚款10万元，尚