上市公司会计信息质量特征体系的构建

　　【摘要】如何提高我国上市公司会计信息质量是当前会计研究的热点问题。本文借鉴国际先进研究成果，结合我国现状，提出了构建我国上市公司会计信息质量特征体系的相关建议，从而为上市公司会计信息质量的控制提出了综合目标。
　　
　　提高上市公司会计信息质量是当前会计研究的重点，构建我国上市公司会计信息质量特征体系，旨在通过建立会计信息质量控制的综合目标，为会计信息的确认、计量、记录及报告提供指导。
　　
　　一、会计信息质量特征研究的回顾
　　
　　（一）传统会计信息质量观
　　对于会计信息质量特征的研究，应当首推美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发表的《财务会计概念公告》第2号《会计信息的质量特征》。FASB的研究成果代表了上世纪80年代以来国际会计传统的会计信息质量观。主要包括以下几方面的内容：
　　第一，以决策有用性为出发点。由于不同的使用者往往面临不同的决策问题，并将采用不同的决策方法，所以将会计信息的使用者及其特点作为质量特征是首先应考虑的问题。
　　第二，会计信息能否对决策者的决策有用。这取决于决策者是否能正确理解该信息，因此，“可理解性”是决策者与决策有用性的连结点。
　　第三，会计信息应具备相关性和可靠性这两项主要质量特征。
　　“会计信息要对决策有用，应具备两种主要质量特征，即相关性和可靠性，信息的相关性越大，可靠性越高，越合乎需要，那就是对决策有用”。可见，相关性与可靠性是FASB对会计信息质量特征的核心描述。
　　相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力。相关信息则是指与正在处理中的事项具有某种关联的信息。信息的相关性又可细分为信息的预测价值、会计信息的反馈价值、会计信息的及时性三个方面。可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。如果说相关性保证决策的时效和决策的优化，而可靠性直接影响决策意见的正确性。可靠性可细分为真实性、可核性、中立性三个方面。
　　第四，会计信息的次要质量是可比性和一致性。
　　第五，质量标准的限制条件。会计信息的生成还有它的约束条件。即成本——效益原则和重要性原则。
　　
　　（二）会计信息质量特征的发展
　　随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，有关会计信息质量特征的研究也进入了一个新的阶段，由相关性和可靠性转变到高透明度。
　　1997年9月美国SEC前主席Arthurlevitt 在一篇名为“高质量会计准则的重要性”的演讲中，提出高质量的会计信息必须具有可信性、透明度、公允披露、可比性和充分披露等特征，从而确立了以Levitt为代表的会计信息质量特征的SEC模式。SEC模式与FASB的观点之间的主要区别是，FASB是以财务信息内容的质量为出发点，而SEC模式则是以全部财务信息表述(包括披露)的质量为出发点。FASB强调会计信息的相关性和可靠性两个主要特征，而SEC模式强调高透明度是会计信息质量的主要特征。那么何为会计信息透明度呢？
　　普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”概念定义为：在商业经济、财政金融、政府监管等领域缺乏清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的惯例。
　　魏明海，刘峰等认为，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义的会计信息披露要求的发展，会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计质量标准、信息披露与监管等。有以下三层含义：1.存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是协调一致而不是政出多门、相互矛盾的；2.对会计准则的高度遵循，无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则；3.对外（含投资者、债权人、监管机构等）提供高频率的准确信息，外界能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。
　　葛家澍教授认为，透明度是一个含义广泛，要求很高的质量概念。因为，从表面上看，所谓透明，似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其实，透明度高的信息，应当是高质量信息的同义概念，它必须有足够的有用的信息含量。应当指如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息；要把这些信息综合成一个描绘企业经营真相与诚实财务状况的图像；在这个图像中，不为某个利益集团的利益而弄虚作假，粉饰盈利；不遗漏按准则和制度必须确认披露的一切有利和不利事项；充分地暴露企业已经存在或可能存在的风险。也不能掩盖企业业已形成或极有可能获得的收入、利益