应收账款管理中存在的问题及其对策

　　【摘要】由于各种原因造成企业应收账款居高不下，存在各种问题，企业应从自身的管理体系中寻求解决问题的突破口，通过规范核算和强化内部管理、控制体系，以克服不良的外部环境给企业应收账款管理带来的困难。
　　
　　在激烈的市场竞争中，应收账款往往被作为一种促销的竞争手段而使用；但是，如果不对其加以有效的控制，就会使企业销售收入的增长只给企业带来账面上的利润，却不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而且随着应收账款数额的持续增加、平均账龄的不断增长，可能出现的坏账损失也越来越大，会给企业生产经营带来巨大的潜在风险。如何对应收账款进行有效管理，本文试图对此加以研究。
　　
　　一、应收账款管理中存在的问题
　　（一）计提坏账存在随意性，不够规范
　　应收账款作为流动资产的主要内容之一，其是否具有资产的性质，是否具有流动资产的特点，直接影响着一个企业的会计信息质量。应收账款作为企业的一项重要流动资产，由于客户的原因有些应收账款不能收回，还有些应收账款的收回具有不确定性，企业对于这些应收账款都需要承担一定的风险。为此，需要对可能发生的坏账计提坏账准备。在估计可能发生的坏账时，企业可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销净额百分比法等方法进行估计。无论采用哪种方法，企业都有可能采取高估（或低估）坏账率的方法高估（或低估）坏账准备金。计提的坏账准备金由于直接进入企业的管理费用，一些企业为了自身的利益，利用多提少提或不提坏账准备金从而达到调节利润的目的。个别企业的厂长、经理考虑更多的是自身的政绩以及任期政绩的连续性，把坏账准备金的提取率作为调节利润的手段之一。
　　（二）利用应收账款随意调节财务指标
　　速动比率是用以衡量企业的流动资产中可以立即用来偿还流动负债的能力。速动比率是速动资产（包括货币资金、短期投资和应收账款等）同流动负债的比率，一般来说，该指标越大，则表明企业流动负债有较多的速动资产作偿还保证，其立即偿还流动负债的能力较强；反之，其立即偿还流动负债的能力较弱（该指标应保持在1：1的水平）。有些企业利用应收账款调节速动比率，对于债权人来说，自然希望速动比率越大越好，其对债权人有利，企业对外举债也有利，企业信誉好，容易筹措资金。但有些企业的速动资产中的应收账款所占比重很大，虽然此指标值较高，但其变现能力却差，存在着长期收不回的账款。这样给债权人输送了错误的信息，误导了债权人对企业经营状况的判断能力，误以为企业短期偿债能力强，因此对债权人存在着有可能收不回债权的风险。
　　（三）缺乏对往来客户的信用评估
　　企业为了扩大销售，增强竞争力和市场占有率，就得用商业信用采用赊销方式销售商品。目前的现状是销售部门根据市场同类产品的价格、质量及客户以往的信誉决定赊销商品，企业一般都没有专门的信誉评估部门对赊销客户进行经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解，自然就缺少专业的信誉标准，由此决定的赊销行为容易给企业造成损失。特别是在有临时客户的情况下，为防止产品的滞销及扩大销售收入的需要，盲目地采取赊销，就更容易造成呆账和坏账，从而影响企业的资金回笼，也使企业的生产经营产生困难，因而对应收账款信用政策的制定也缺乏科学的依据。而且，在计算机对往来客户的处理时，没有按规定输入往来客户的名称，有的输入全称，有的输入简称，往往造成同一往来客户在计算机中却有几个客户名，造成计算机登账串户的现象。在电算化普及的过程中，会计人员的会计专业知识和计算机知识有待规范和提高，否则会造成人员的浪费和工作效率低下的现象。
　　应收账款的管理缺少金融机构的参与。企业对应收账款进行催收时，企业间的独立性很强，往往通过信函通知、电告催收、派员面谈甚至法律诉讼的方式加以进行，企业劳心劳力。但面对客户的坏账，还是有种“望账莫及”的感觉。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企业应收账款进行催收。
　　（四）应收账款档案管理制度和专项管理制度不够完善
　　应收账款管理人员很难从档案室获得关于往来应收客户的书面资料。每次清理时，都要花费大量的时间和精力在凭证和账簿中搜寻，给应收账款的管理工作带来极大的不便。会计人员离职时，移交工作中缺乏严肃性。一般情况下，交接双方只将应收账款的余额与总账核对无误后，就算手续办完了。对于以前遗留下来的问题，仅仅只是口头叙述，给接管人造成工作上的困难。如果遇到问题，接管人又要花费大量的时间去查找资料。在考虑是否应给予往来客户赊销的情况下，很难查找出往来客户的信誉资料，从而造成工作效率低下。
　　企业财务、供应、销售部门各执其责，缺乏统一的协调管理，一旦发生坏账，部门之间责任不明，相互推委，本来可以在部门之间相互协调就可以挽回的损失也就无法挽回。同时，应收账款的管理缺乏事后控制。实际工作中，不少企业仍然采取 “谁挂账谁负责清理”的办法，而没有配备专人来担任这项工作。“谁挂账谁负责清理”的办法，从表面上看似乎能够行之有效，但实际运作起来往往容易流于形式。这是因为挂账人受业务范围的局限及其分工的制约，他实际上只注意把精力集中在本岗位的会计核算和管理工作上，而常常无意识地淡忘了应当及时清理自己曾经挂的账款。是谁挂的账就由谁去清理，这也给核算业务本身就很繁忙的会计人员带来很大的困难，会计人员很难再花费精力去从事催账工作。使原来可以通过及时清理而收回的欠款得不到及时的收回，最后形成呆账或坏账，给企业造成不应有的损失。
　　
　　二、管理好应收账款的对策
　　为了维护企业的合法权益，树立良好的企业形象，确保企业的持续发展与长久生存，企业应该加强对应收账款的管理。
　　（一）严格规范企业坏账的计提制度
　　根据《企业会计准则》确认坏账的原则：一是债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；二是债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；三是债务人在较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。不能全额提取坏账的有以下几种情况：当前发生的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
　　企业只有严格按照原则计提坏账准备，才能有助于企业真实地核算经济效益，及时准确地反映企业的经营成果；有助于提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求；有助于企业稳步发展；有助于企业及时处理好应收账款，防止潜亏和“三角债”。
　　（二）正确计算流动比率和速动比率，确保短期偿债能力指标的真实性
　　应收款项是企业普遍存在的资产，它对企业偿债能力的影响是最大的。应收账款是应收而未收回的款项，有的收款期不超过1年，有的收款期超过1年，有的超过收款期限很长以至根本无法再收回，如超过3年尚未收回的应收账款。这些应收款项能否正常收回用以偿还企业短期债务存在很大的不确定性，相应的企业的短期偿债能力也存在很大的不确定性。但在计算流动比率和速动比率时，应收款项不能全部计入流动资产，应按照实质重于形式的原则对应收账款进行区别对待。对于根本不能收回的款项应予剔除，这样才能保证短期偿债能力指标的真实性、可靠性。
　　（三）严格执行信用政策和评估制度
　　当前市场经济条件下，往来客户情况变化很快。这就需要企业制定与其适应的信用政策，包括信用标准、信用期间、现金折扣等。同时，每发生一笔赊销业务前，都需要对赊销客户进行严格的信用评估。可以分两种情况来对待：
　　
　　一般临时性的客户，采取给予一定的现金折扣方式，先付款后发货。因为对这些临时性的客户不是经常打交道，也很难掌握他们的经营情况、资金状况。采取先付款后发货的方式，虽说减少了一些销售收入，但却可以避免发生不必要的呆账，有利于及时收回资金，缩短了企业的平均收账期。
　　长期性的往来客户，特别是采取分期付款和托收承付结算方式的往来客户，必须执行统一的信用评估制度。对这些赊销客户的商业信誉、经营情况、资金状况等方面要进行全面深入的调查和了解，跟踪管理，建立客户档案，并根据本单位业务特点和产品市场情况确定自己合理的信用政策和信用标准，据此决定赊销对象、数量、金额和期限，同时，每隔一段时间就要对上述情况进行归档以便及时翻阅资料，进行动态分析，并采取相应的措施，从而尽可能减少和防止拖欠；防止新的呆账、坏账给企业带来新的损失。
　　（四）财务部门和商务部门相结合，实行电算化管理应收账款，建立好台账
　　商务部门的账务比财务流程应收款账务信息更全面，商务账务包含财务信息（见图1）。在当月发出货物全部开具发票（当月财务入账）的情况下，发货金额与销售结算一致，销售未结算金额为零，商务回款减发货金额与财务账务应收账款余额一致。但是，二者的账务关系仍是包含而非重叠。图中虚框表示商务账务体系。二者的账务关系基本原理是：
　　财务往来账结余＝代理商回款－销售结算金额
　　商务账务信息＝（代理商回款－销售发货金额）＋（销售发货金额－销售结算金额）
　　＝代理商回款-发货余额＋销售未结算余额
　　财务应收账款是由销售回款和销售发票的差额形成的，而销售商务账务有三个基本信息：定单回款、定单发货和销售发票金额。商务人员应关注两方面的信息：一是是否可发货（即回款减发货的余额）；二是发出货物未开发票（发货未结算）金额。而发货未结算金额是财务视线无法看到的，必须通过商务定单落实，通过账务平衡关系加以验证。商务控制最具实效性，能够实现事前和事中控制；财务控制则无法做到。商务部会随时根据回款与发货的差额以及代理商享有的信用额度来判断可否发货。账面余额加上信用额度不足时，会部分发货或停止发货。发出货物后，才可能进入开发票程序。而发票开具周期、传递、记账周期导致财务账务处理滞后，难于掌握动态即时信息。因此，商务控制应收账款更具实效性。
　　商务部是公司处理销售定单和动态控制发货数量的部门，其内部与发货、物流环节相衔接，外部与代理商信息系统衔接，因此，商务控制成为兼顾管理效果与管理效率的最佳环节。在效果效益方面，能够实现销售定单管理，便于内部权责落实，避免管理错位，并且商务控制的发货档案法律效力比发票更强。在与代理商产生货款纠纷时，商务部与运输环节往往能够拿出更有力的证据，有助于维护公司利益，避免不增值作业成本的7ef0061757f539197843cb13d2e2e0418d14bb18424e6e08c1adc90804715b7d发生。尽管商务账务的信息较财务往来账更丰富，但是，商务账务必须受财务价值账务体系的监督，通过财务账务的平衡关系来检查企业债权（存货）是否安全。销售未结算金额是产成品账与企业库存实物账的差额，应该引起管理者的格外重视，否则，企业会在无知觉的状态下发生货损，隐性呆死账。因商务控制的独特优势，海信和联想都使用了这一独特的做法，取得了很好的管理效果。联想应收账的处理是很有成效的，其坏账损失率做到了0.5‰，比国际上优秀的企业平均3‰的标准还要低得多（柳传志，2000）。海信集团应收账款管理的方法和技术线路是：商务控制→财务权责落实→信息系统建设。这是目前的经典财务案例。
　　
　　三、结束语
　　企业应收账款的管理是一个系统工程，应采取积极的措施，尽量按期收回，仅靠财务人员的力量很难清理好。所以在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合，形成一个应收账款的组织体系。有关部门之间定期进行交流、及时反馈信息，充分发挥财务、供应、销售人员的积极性。一旦发生有收不回的坏账，要及时反馈给专门的管理机构，管理机构再从财务、供应、销售人员几方面入手，发动供应、销售等部门尽量通过其他往来业务使往来单位的应收账款相互冲销以尽快挽回损失，防止给企业造成不必要的损失。同时要加强对方应收账款的事后管理控制，定期对账、清账，对那些名存实亡的应收账款应及时转销处理，做到账实相符。
　　本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。