企业内部控制建设存在的问题及建议

　　【摘要】本文分析了当前我国企业内控制度薄弱的原因，并提出了改进措施。
　　
　　随着我国社会主义市场经济体制的建立，特别是我国加入世贸组织以后，企业经营机制逐步成为决定企业在市场竞争中成败的重要因素，而企业内部控制制度则是企业经营机制的重要方面。当前不少企业对企业内部控制制度认识不足，甚至存在偏见，致使我国目前大部分企业内部控制制度很不完善，在中小企业及集体、私营企业这种情况尤为突出。为此，加强企业内部控制制度的建设已经成为当务之急。
　　
　　一、企业内部控制制度存在的问题
　　
　　（一）企业内部会计控制制度建设不到位
　　不少企业对建立内部会计控制不够重视，内部会计控制残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已制定的企业内部会计控制“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
　　
　　（二）企业内部会计控制体系不健全
　　企业领导层对会计岗位的重要性认识不足，会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审批、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持，使企业内部审计机构形同虚设。
　　
　　（三）会计人员水平较低
　　近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭领导意志办事，对法律、法规、准则、制度懂得不多；还有部分会计人员无视财经纪律制度，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等，直接影响到会计工作质量。
　　
　　（四）企业外部监督乏力
　　随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但成效却不尽如人意。一方面由于部门利益关系，各部门都从自己的角度出发要求成立相应的监督机构，使得各种监督机构设置重复、职能交叉、标准不一，加上缺乏横向信息沟通，很难形成有效的监督合力，甚至相互打架、拆台；另一方面各种监督没有按照设定的共同目标履行监督职能，有的甚至以创收为主要目的，使监督成纸上谈兵。同时，不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师、审计师、税务师等具有“经济警察”之称的经济中介执业人员管理监督不力，使他们中的一部分人受利益驱动，参与造假，直接影响了其执业质量。
　　
　　二、加强企业内部控制制度建设的建议
　　
　　建立完善企业内部控制制度，已经成为发达国家治理公司的重要手段。笔者认为，完善我国企业内部控制制度应从以下几个方面入手：
　　
　　（一）企业内部控制制度建设的基本要素
　　１.组织机构的控制
　　包括组织机构的设置、分工的科学性、部门岗位责任制、人员素质的控制。在设置内部机构时，既要考虑工作的需要，也应兼顾内部控制的需要，使机构设置既精炼又合理。对企业的内部组织结构和职责分工要有整体规划。
　　２.不相容职务的分离
　　授权和执行的职务要分离，执行和审查的职务要分离，保管和记录的职务要分离，对各项业务的处理要能体现出互相监督的作用。
　　３.建立、健全内部审计制度
　　良好的内部控制制度应包括独立于企业其他部门的内部审计制度。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部审计工作越仔细，内部控制制度越健全，越能增强内部控制工作的效率与可靠性。
　　４.财会控制管理
　　可从两方面考虑：财务管理，如货币收支管理、费用成本管理、资金管理等；财产物资管理，如存货管理、固定资产管理、在建工程管理等。
　　
　　（二）要加强部门之间的协调配合和与有关法律法规的衔接
　　内部控制是企业的一项综合性的管理活动，涉及组织、人事和企业管理业务的各个方面，因此一方面要加强与财政、审计、人民银行、证监会等部门的联系与沟通，取得他们的支持；另一方面要加强企业内部党委、人事、企管、财务等部门之间的协调配合；另外，在内部控制制度建设中，还应注意符合有关的法律法规。
　　
　　（三）健全管理机构，理清管理权限
　　一般而言，内部控制的建设体现在两个方面：一是健全内部控制组织机构；二是内部控制各机构间、各经办人员间的科学分工与牵制。目前，完善企业内部控制制度必须解决两个问题：设立管理控制机构；实行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职。
　　
　　（四）要认真抓好关键环节
　　严谨的内部控制制度，必须紧紧抓住企业管理的关键环节，通过控制关键环节起到牵一发而动全身的作用，才能发挥良好的效益。
　　１.抓住资金管理控制
　　对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环。
　　２.成本费用控制
　　对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。
　　３.权力使用的控制
　　对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。
　　
　　（五）加强外部监督，促进企业不断完善内部控制制度
　　一是财政、税务、审计等部门要加强信息交流，互通情报，形成有效的监督合力；二是要加强对企业内部控制制度执行的检查与监督，确保制度落到实处；三是要切实抓好注册会计师执业质量的监督，使注册会计师的社会监督职责到位；同时，要鼓励与支持广播、电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥议论监督的作用。
　　内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。