新冠疫情背景下中小企业内部控制建设的现状及对策分析

■郭 敏

中小企业是社会经济发展的重要动力源泉，在振兴地方经济发展、创造就业岗位、激发技术创新活力、丰富人民群众生活、保持社会安定等方面发挥着重要作用。我国中小企业数量多，种类广、差异显著，2017年针对中小企业特点，财政部组织相关人员对中小企业内部控制现状进行调研、座谈并征求意见，最终出台了《小企业内部控制规范（试行）》，指导中小企业强化内部控制建设，防范和化解各类风险，帮助企业建立并完善内部控制体系，实现科学决策、精细管理，健康发展。全球新冠疫情爆发后，中小企业再度意识到内部控制的重要性，并积极寻求加强内部控制建设的方法途径，帮助企业渡过难关。

一、疫情对中小企业内部控制的影响

（一）新冠疫情使中小企业外部市场经济环境发生变化

新冠疫情爆发后，防疫成为开展各项工作的前提，这使得企业的客户改变了以往的消费习惯，更多的新业态在疫情期间产生和发展，使企业内部控制建设的外部市场环境发生变化的同时面临着经营风险。疫情来袭，消费者的消费偏好由于疫情的影响也发生变化，热衷于逛实体商店的消费者转为线上购物，从服装鞋帽到白菜鸡蛋，去饭店堂食也转为快递外卖上门，方便速食类产品开始大受欢迎，企业的销售模式需要迅速适应市场变化做出改变。酒精等防疫用品一时供不应求，许多饮用酒的生产企业转而生产酒精制品，纸尿裤的生产企业、甚至汽车生产企业都开始生产口罩，行业市场格局因为疫情发生变化，处处涌现出企业的竞争者。在疫情的影响下，中小企业融资问题变得更加严峻，融资渠道再度缩窄，内部股东要考虑是否再伸援手，商业银行和民间投资者也因为风险过高产生畏惧，融资担保机构也因反复衡量反担保措施能否覆盖风险而止步，这使得多数中小企业存在资金紧张的问题，融资问题也成为中小企业在复工复产中遇到的最大困难。

（二）新冠疫情使中小企业内部生产经营环境发生变化

新冠疫情在局部地区反复出现，未全面开工或经营规模缩小的企业，支付租金、职工薪酬等固定成本以及日常周转资金短缺，将会引发企业的信用和债务风险。很多企业由于生产人员不够、资金短缺，放弃了部分采购计划，已经签订的销售订单也可能无法按时交货，增加了违约风险，企业全年的经营预算指标无法按进度完成。疫情期间非接触式办公对企业信息化提出要求，企业内部控制信息化也受到严峻的挑战。中小企业信息化水平偏低和内部控制信息化的缺失，对企业疫情期间开展正常的生产经营活动造成重大影响。

二、中小企业的内部控制的现状及问题分析

（一）公司治理水平低

疫情在全球范围蔓延，有无规范的公司治理结构和议事规则，有无决策、执行、监督等方面分配明确的职责分工和有效的制衡机制，是当下中小企业能够生存并发展壮大的必要因素。在各类企业中，上市企业、股份公司、国有企业等治理水平相对较高，内部控制的工作实施和正式程度普遍较高，企业的重大事项、重要管理人员任免、重大项目投资决策以及大额的资金支出往往会由集体讨论做出，例如企业的董事会或者项目评审专业委员会等。多数非上市民营企业与之相比，公司治理方面存在整体机构设置简单、所有权经营权决策权高度统一、权责分配不明确等问题。大部分非上市民营企业的原始出资源自所有者个人或者家庭，所有者在经营过程中直接进行管控，很少设置监事会或者监事，企业的行为目标与所有者目标高度一致，所有者的行为决定了公司的决策模式以及治理风格。尽管这种模式能灵活反应突发问题并作出调整决策，保持经营管理成本在较低水平，但是各个岗位职能受限，权职分配不明确，导致员工丧失工作主动性，无人去协商解决工作中的公共性事物。随着企业规模增长，业务延伸，地域扩张，企业管理和发展终将超越所有者的掌控范畴，同时受到所有者个人有限理性的制约，风险识别水平降低，企业所承担的各类风险会逐渐增大。疫情发生后，很多临时性决策，例如企业转变经营内容和运作模式、转换融资渠道、减少用工数量、停工待产等等经营决策都是所有者作出的，这些决策更多的是在反映所有者应对疫情的思路和意愿。

（二）企业规章制度少，信息化程度低

疫情发生之前，我国小企业处于高速发展的阶段，营业内容和经营模式以及业务人员受内外部环境影响大，以盈利为主要目标，什么热就干什么，难以形成固定的工作规程，导致企业缺乏完善的内部控制管理制度体系，部分企业已建成的管理制度对现实的指导意义不大，没有发挥制度的控制作用。据调查显示，到疫情发生前超过三分之一的企业没有建立重大突发事件应急措施管理制度，中小企业所占比重更甚。由于中小企业管理层级扁平化，企业内部沟通较为畅捷，但信息化程度较低，内部控制信息化系统建设缺少条件。中小企业资源匮乏，以生存为主的经营方式往往会集中主要精力解决需求迫切的管理问题或业务项目，所以在中小企业中信息化应用最高的是会计核算软件，很少使用办公自动化软件，大部分管理者通过口头方式安排工作，传达工作要求。在疫情的影响下，居家办公成为了主流，无接触的工作方式更符合疫情防控的要求，这种情况下没有企业信息化系统的支持，正常的工作就会受到影响。数据显示，电商和提供线上服务的企业受疫情的不利影响最小，生鲜电商、线上教育，线上问诊等企业仍是满负荷运转，发展前景广阔。在疫情常态化以及大数据技术被广泛应用的今天，企业的信息化建设跟不上，就无法满足正常经营管理需求，也无法享受新信息技术带来的巨大红利。

（三）对内部控制的认识不准确

中小企业，尤其是小微型企业对内部控制的理解还不准确。企业的内部控制到底是要干什么，需要谁做，实现什么目标，还没有认识清楚。有些企业认为，内部控制就是让企业的各项经营活动与国家法律、法规以及准则相一致，以应对监管机构的要求。这种认识是一种被动建设企业内部控制的方式，以不犯错为目标，而不是主动地去防范问题的发生。还有较多数量的企业认为内部控制需要重新建立一套监管体系，将企业管理和内部控制建设相区别，或者认为内部控制就是审计，将内部控制的职能范围缩小化，进而不愿花费精力开展内部控制工作，也无法通过加强内部控制来抵抗疫情增加的风险。

（四）管理者的内在驱动不足

中小企业最大的特点就是小，人员关系紧密，很多民营的小企业都是家族式企业，实施内部控制无法马上见到效果，加上管理者对内部控制的认识还不全面，认为内部控制不仅耗费人力物力还会影响企业开展经营活动的效率，产生对内部控制的抵触心理。据安永咨询公司的调查，小企业开展内部控制建设处于起步阶段，企业监督机制也相对缺失，只有30%的小企业设置内部审计部门。在中小企业里，所有者往往就是管理者以及实际控制人，企业文化就是所有者文化，所有者的态度积极，内部控制执行部门就配合有序，内部控制才能发挥其作用，实际控制人不支持内部控制工作，企业的内部控制建设就无法顺利开展。

（五）内部控制经验少、方法不得当

面对严峻的市场环境，有些企业能够正确认识内部控制对企业发展的重大意义，尤其是在疫情面前，认识到只有加强自身建设，才能抵御风险，达到最终的战略目的，但是具体实施内部控制工作时，缺少专业的人才以及相关经验。大型企业通过外包或者引进人才的方式开展内部控制建设，但是在疫情反弹、消费市场不容乐观、缺钱又缺人的小微企业面前，如何开展好小企业的内部控制建设，则是一个不能忽视的问题。有些小企业破除万难启动了内部控制建设工作，但是最终以一套内部控制制度或者一本内部控制操作手册结尾，具体执行效果怎么样，缺乏有效的监督反馈。如何学习并积累先进的内部控制经验，选择适合本企业经营特征的内部控制方法成为中小企业开展内部控制建设的关键问题。

三、新冠疫情背景下中小企业内部控制建设对策分析

（一）关键管理人带头推进内部控制建设

企业的关键管理人要接受和树立先进的管理理念，充分理解内部控制，尤其是民营中小企业要认识到领导者个人控制与全员参与控制的效果差异。企业的管理者、所有者对待风险的态度都是很保守的，如果已经识别出风险点，是愿意花费精力去防范和应对的。有了关键管理人的支持，参照内部控制建设的相关规范，完善公司治理结构，创造内部控制实施环境，对现有业务流程、管理流程进行分析优化，查找流程中的缺陷与漏洞，加强内部控制建设。数据显示，新冠疫情对企业不利影响的程度和企业实施内部控制建设的完善程度有直接关系，与管理者重视程度紧密相关。在疫情防控常态化背景下，企业要持续强化内部控制建设，使之保持风险控制的长效性，提高企业会计信息及其他数据的客观性，助力企业安全、健康持续发展。

（二）形成全员参与的内部控制建设氛围

中小企业要注重调动各类人员的积极性和创造性，全员加入企业内部控制的建设中来。对于内部控制建设可先借助外部专业人士的力量，比如地方高校的专家学者，他们有丰富的专业建设经验，同时，在建设过程中要培养企业内部的专业人才。对于企业内部参加内部控制建设的团队成员，要选取各个环节和部门的骨干人员参与，他们参与建设的同时会重新认识内部控制并将内部控制意识带回自己岗位，带动企业全员都参与到整个企业的内部控制建设与实施中，把内部控制意识变为内部控制习惯，增强内部控制实施效果，源源不断为企业创造效益。

（三）提高中小企业的信息化水平，持续完善企业内部控制系统信息化

中小企业应吸取此次应对新冠疫情的经验，充分应用大数据等新兴信息技术，将内部控制方法与财务、业务有机融合在企业信息化系统中，增加风险识别途径和提高风险识别效率，有效完成内部控制管理。对于企业规模较小的小微企业，可以先实现资金使用等关键环节和采购、销售等关键业务的信息化管理控制，减少人为因素对操作和流程的影响。同时可利用区域性的大数据共享平台，实时预测监测、分析、防范风险发生，减小疫情对企业日常经营管理的影响。

（四）制定中小企业应对重大突发公共事件的应急预案

即使企业已经建设有完善的内部控制制度体系，也难以在新冠疫情这样的突发的公共卫生事件中全身而退。建立健全中小企业应对重大突发公共事件的应急预案，虽无法预测突发事件的发生，但是可以通过加强内部控制建设来提升应对突发事件的能力，防范类似的风险发生，妥善应对渡过难关。

（五）科学防控，精准贯彻落实国家政策

为助力中小企业渡过艰难时期，中央和地方各级政府仅2021年就出台了120余项政策。中小企业应认真研究政策法规，利用国家的税费优惠，减少税费支出；创新适用金融政策，缓解融资难题，解决经营资金短缺的困难；了解国家的规划扶持方向，转型升级提供更加符合消费趋势的产品和服务，实现自身的高质量发展。

四、结语

现今，疫情防控更加科学化、精准化，经济发展稳步向好，2021年我国经济仍实现较高增长，中小企业要把握机遇、积极探索，完善自身建设。通过开展全员、全面、全流程内部控制建设，充分应用政策红利，增强抵御各类风险的能力，提升综合实力，积极发挥自身优势，在行业发展中更加专业化、在社会水平分工中更加精细化、特色化、新颖化，创造优质的产品和服务，实现企业高质量发展。