降本促效，推进医院经济管理

张辛欣

摘要：成本效益分析是医院成本管理的重要组成部分，本文利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，遵循一定的原则，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因，寻求降低成本、提高效益的途径和方法，推进医院经济管理，使其能在竞争日益激烈的市场经济下实现可持续发展。

关键词：降本促效 医院 经济管理

成本是价值创造的源泉，资源以成本形式完成价值创造，而成本管理则是为了最大化和高效率地利用组织资源而进行的管理活动。医院成本管理是医院经济管理的重要环节，而成本效益分析在成本管理中发挥着重要作用。

通过成本效益分析，有助于提出降低医院成本、提高效益的有效措施，有助于指明今后各科室成本管理目标和方向，有助于提高医院的经营管理水平，有助于医院领导和上级主管部门政策或决策的制定。

一、成本效益分析的原则

成本效益分析的原则是发挥分析职能作用，完成分析任务和运用分析方法的准绳。成本效益分析的原则主要包括以下几个方面。

（一）定量分析与定性分析相结合

医院成本状况及其变动，既有质的特征，又有量的界限。所以，医院成本分析应该包括定性与定量两个方面。定性分析是定量分析的基础，定量分析是定性分析的深化。仅有定量分析结果而无定性分析说明，或者仅有定性分析说明而无定量分析资料作为依据，都不能充分发挥成本分析应有的作用。因此，定性分析与定量分析是相辅相成、互为补充的。

（二）全面分析与重点分析相结合

全面分析是指对影响成本高低的各种因素所进行的分析，它应从整个医院的范围来进行。重点分析则是对影响成本的异常因素所进行的分析。成本分析要树立整体观念，防止片面性。同时，要以成本费用归集形成的全过程为对象，结合医疗服务各阶段的不同性质和特点进行成本分析。

（三）专业分析与群众分析相结合

专业分析是指由专门从事成本管理的有关人员所进行的分析，如成本会计人员、医院管理人员等。群众分析是指由医院全员参与所进行的分析。专业分析是进行成本分析的主要方面，专业人员利用在成本核算中所取得的成本资料，采用专门的技术分析方法，对影响成本的各种因素进行分析。但是，成本分析涉及到医院所有部门及全体职工，只有把专业分析建立在群众分析的基础上，才能使成本分析成为职工的自觉行动，真正达到成本分析的目的。

（四）经济分析与技术分析相结合

经济分析是医院管理的重要方法之一，是分析研究医院经济活动、提高社会效益和经济效益的必要手段。经济分析与技术分析相结合在一定程度上技术因素起决定性作用，成本分析如果只停留在对经济指标进行分析，不深入到技术领域，结合技术指标进行分析，就不能达到目的。因此，只有将这两方面分析相结合，才能防止片面性和出现错误的成本分析结论，才能根据技术等因素查明成本指标变动的真实原因，从而全面改进工作，提高经济效益。

（五）纵向分析与横向分析相结合

纵向分析是指医院内部范围内纵向对比分析，它包括本期实际与上期实际比较，本期实际与上年同期实际比较，本期实际与历史最好水平比较等，观察各个不同时期成本升降的幅度，总结出成本升降的规律。横向分析是指医院与医院之间的对比分析，横向对比有助于医院找出差距，不断创新，增强竞争力，做好成本管理工作。

（六）事后分析与事前、事中分析相结合

事前分析、事中分析和事后分析这三个阶段的成本分析既相互联系，又各有特定作用，在进行成本分析时，重点是进行事后的成本分析。事前分析是指在成本发生之前要开展预测分析，事中分析是指在成本发生过程中要实行控制分析，事后分析是指在成本形成之后要搞好考核分析，把事前、事中和事后分析结合起来，形成完整的分析体系，使成本分析贯穿医院经济活动的全过程。

（七）成本核算数据与调查研究相结合

成本分析必须系统掌握和充分利用核算数据，这是做好分析工作的基础。成本管理人员要完整了解实际情况，真正弄清楚问题的实质，从复杂因素中找出关键问题所在，得出全面的分析结论。单凭核算数据远远不够，必须深入实践，有的放矢地进行调查研究，把核算数据和调查研究结合起来，加深认识，进一步提高分析质量。

二、成本效益分析的方法

成本效益分析可供选择的技术方法有很多，医院可根据分析目的与分析对象的特点、自身管理的需要和上级主管部门的要求，选择不同的分析方法，通常采用的分析方法有以下几个。

（一）成本与收益分析

如通过大型医用设备使用成本与收益比较，可以获得该设备的经济效果。

例1：以CT设备为例，分析其2年成本收益率的变动规律。

根据表1数据显示，CT设备的利用率和月均收入呈正比，而单位成本递减，成本收益率提高，说明医院的社会效益和经济效益正逐步提高。

（二）本、量、利分析

医院采用本、量、利分析方法，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为医院运营决策和目标控制提供效信息的一种方法。

例2：某医院购买1.5TMRI设备的价格为1023.66万元，201×年7月投入临床使用，下半年进行各类检查3534例，平均每月589例。根据《浙江省医疗服务收费标准》规定，每例平均收費450元，实现收入159.03万元，月均收入26.51万元，各项支出如表2所示，要求进行本、量、利分析。

据表2统计数据显示，某医院月均变动成本314.92元/例，单位边际贡献135.08元，边际贡献率30.02%，保本点作业量为1447例/月，保本点收入为65.12万元/月，月均业务量占保本点作业量的40.70%，该设备有效利用的空间还很大。

（三）成本比较分析

成本比较分析是根据盈亏临界点分析原理，对成本进行定量分析、比较的一种方法。

例3：某医院接送职工上、下班需要购买45座汽车一辆，购买价格为45万元，预计可使用10年，每年需支付汽车规费（含保险、年审、四自工程费等）4500元、维修费20000元、驾驶员工资等30000元，汽车每天往返的汽油费150元；如果租赁，每日租金800元，比较购买和租赁两种方式成本孰低？

解：

C=450000÷10+4500+20000+30000

C1=150X

C2=（800+150）X

450000÷10+4500+20000+30000

+150X=（800+150）X

等式左边为购买设备总成本，右边为租赁设备总成本。计算求得X=124.38（天）。即汽车使用天数在124.38天时汽车购买和租赁的总成本相等；如果租赁天数不到124.38天时，租赁的总成本较低；当汽车使用天数超过124.38天时，购买的总成本较低。就医院实际而言，应该是选择购买方式。

（四）成本、收入、收益分析

医院通过对成本、收入、收益的測算分析，把医疗服务质量通过经济效益而量化，责、权、利清晰，使管理目标明确。劳务价值与奖金分配挂钩，有力地推动医务人员劳动效率的提高，以及医疗服务过程中责任心的增强。目前，公认的成本收益评估标准有4种。①计划标准。它是以国家或医院的计划指标为评估标准，是成本效益评估的基本要求，但并非最优标准。②历史标准。它是以上年度实际水平或历史最好水平为评估标准，能表明经济效益指标从动态上反映出是否有所提高。但是，即使超过医院历史最好水平，创造的新记录也不一定是同行业的先进水平。③行业标准。它是以本行业同类医院上年度实际达到的平均水平为标准，是本行业的平均指标水平。如果超过行业标准，表明医院成本收益指标已经处于本行业的领先位置。④国际先进标准。它是以国际上发达国家已经达到的先进水平为评价标准，是医院进入国际市场、追求更高境界的评估标准。

（五）可比成本分析

分析年度发生的费用，按业务量及其相应收入的关系划分为可比变动成本和不可比固定成本，然后按业务收入增长率计算出可比变动成本可增加额和节支额。采用此分析方法不仅能使成本信息具有可比性、真实性、客观性、完整性，也便于挖掘和寻求降低成本的潜力和途径，但分析过程繁琐，且不直观。

可比成本降低任务完成情况的评定，可套用公式计算完成。

计划成本降低额=Σ（计划服务量×上年实际服务单位成本）-Σ（计划服务量×本年计划服务单位成本）

实际成本降低额=Σ（实际服务量×上年实际服务单位成本）-Σ（实际服务量×本年实际服务单位成本）

三、建立成本绩效分析报告制度

建立成本绩效分析报告制度，是医院开展成本管理的重要内容之一，也是成本管理反馈的主要途径。

（一）报告的目的

医院最终形成成本绩效分析报告的目的，是要让员工知道他们的业绩将被衡量、报告和考核，会使他们的行为与不考核时大不一样，会尽力为达到目标而努力；报告显示过去各科室的成本管理状况，不仅为医院改进成本管理提供线索，也为今后各科室成本管理指明目标和方向；报告向上级主管部门汇报医院开展成本管理的情况，为他们采取措施，纠正偏差和实施奖惩提供依据。

（二）报告的内容

成本绩效分析报告，应客观反映医院成本管理的实际情况，并能说明取得的成绩和存在的问题。报告列示要简明、清晰、实用，其内容应包括：①管理目标报告期完成多少和应该完成多少，与基期比较是增、是减、或者相一致；②报告期与基期比较出现的差异，分析产生差异的原因，应说明完成得好不好，是谁的责任；③奖励与惩罚所采取的措施，以及如何杜绝偏差的发生等。

（三）报告的时间

成本绩效分析报告的时间，应符合成本控制的要求，做到数据真实、计算准确、分析有理有据、报送及时。对医院而言，最终要形成正式的、长效的报告反馈制度。

参考文献：

[1]徐玉红.浅谈医院成本分析[J].财会通讯，2011，（3）：134-135.

[2]夏文婷.论医院成本管理及其必要性[J].中国外资，2011，（43）：66-67.

（作者单位：浙江大学医学院附属第二医院）