中小企业营改增背景下的税收筹划研究

李虹

摘要：中小企业在我国经济地位重要——不仅促进了经济发展，而且解决了众多就业问题，有利于社会和谐发展。中小企业无论在历史上还是在当代都因为自身基础薄弱、资金短缺、技术研发力度不足等先天缺陷，加之后天各种限制，使其自身实力有限，“开源”途径较少，因而保障其发展主要靠“节流”。税务筹划在企业发展中具有降低成本的作用。2016年5月1日“营改增”政策全面开展为中小企业节约成本以谋求发展提供了契机。本文首先对“营改增”背景下税务筹划简单解读，接着对中小企业“营改增”下税务筹划现状及发展策略展开阐述以期促进中小企业发展。

关键词：“营改增”；中小企业；税收筹划

一、“营改增”与税务筹划概述

（一）“营改增”政策解读

“营改增”就是营业税不缴，缴增值税。并且缴纳增值税也仅仅针对相应的增值额那段进行缴纳。这将大大减少纳税征税的重复环节，有助于体现市场的公平性特征和竞争性特征，对大力推动中小企业发展壮大起到积极作用。我国自2012年以来逐步扩大“营改增”税务政策改革范围。尤其是2016年5月1日以来，其改革领域、行业等方面进一步扩大，推动“营业税改征增值税，对中小企业的影响也日益深刻广泛。

（二）税务筹划的含义

税务筹划简单而言是对纳税时间和纳税地点的筹划与事前安排，这种事前的筹划与安排的前提是要符合国家法律法规的相关要求，纳税人利用国家的税收法律所给予的相关权利对纳税负担进行减轻的一种筹备、谋划方式。

税务筹划主要有两种方法：一是节税，二是避税。这两种方法在表现形式上都没有违背国家的税收法律。企业在进行税务筹划时运用的节税手段主要是通过利用国家税收的相关法律制度进行应纳税额的调整，进而减轻企业的纳税负担，但是在进行节税的手段不能违背国家的法律政策，这是尤其重要的。税务筹划中的避税方式主要是利用国家的税收法律中的缺陷和漏洞，对企业所进行日常活动的一种非常巧妙的安排和筹划，实现对企业税收合理规避。

二、营改增下中小企业纳税筹划出现的问题

（一）对税务筹划概念的理解不到位

对税务筹划的理解可从两个方面阐述。一方面，对税务筹划的理解比较透彻，熟悉企业法律法规，利用税法存在的漏洞，以税务筹划为掩护，进行漏税、偷税等行为，给本企业带来收益但同时也给国家的利益造成了损害。另一方面，对税务筹划概念本身的理解不清晰，在规避税收或减轻税负的同时不能合理的利用税法漏洞，进而可能产生严重的后果，如逃税、偷税等，合理的避税行为变成了违法行为。

（二）税收优惠可能产生风险

企业在享受优惠的同时，也可能会引发税收风险。

主要有以下几方面：第一，企业在判断自身是否符合税收优惠政策条件时，为了能够符合政策规定的条件，简单的从账务处理角度做表面上的改变，没有从经营的实质入手，这样很可能产生政策风险。第二，在办理手续、备案等方面一定得符合税务机关的流程，准备需要的各种材料，企业一定得了解清楚。第三，符合免税项目要求的，能够享受税收政策的，不能开具增值税发票，否则会导致重复抵税。第四，对于购进货物、接受有关劳务等业务符合免征项目的计算增值税的不得对进项税额抵扣，相关企业能否做到，都是现在企业面临的问题。

（三）对企业财务管理的影響

1.企业税负的影响。对于小规模纳税人，营改增背景下，税收负担明显下降，由原来的税率5%营业税改征3%征收率的增值税。对于一般纳税人，营改增后有部分企业的税负增加，如对运输业，在政策执行之前，一般纳税人在原来缴纳3%的营业税，抵扣7%的增值税，但在营改增政策执行之后，一般纳税人征税率由原来的3%上升到11%，因而税负增加的幅度较为明显。

2.会计核算方面的影响。营改增下，企业的会计核算必定会受到到影响。对经营混合业务的企业要分开计算税额，如果无法分开要采取最高税率计算，减少企业利用税收漏洞逃漏税额。增值税为价外税，营业税是价内税，营改增后企业在计算应纳税额时一定会有变化，因此能否准确计算很重要。

3.财务管理风险。新的政策下，企业的会计处理会有变化，相关会计人员是否能够与时俱进学习新的知识理解政策内涵真实反映企业财务状况是很重要的。

三、营改增下中小企业纳税筹划策略

（1）中小企业合理选择纳税身份

在中小企业建设的过程中，计算税收时企业是小规模纳税人还是一般纳税人，纳税额是不同的。不同的企业要根据自己不同的情况合理选择纳税身份。中小企业若有进项税可以抵扣选择一般纳税人，若抵扣不多，可将公司分为符合小规模纳税人身份的两个或多个企业。当企业进行纳税筹划的主要目的是减少现金流出量时，就可以通过对税务负担的降低来实现。

（2）完善财务报表编制，加强财务风险防范

由于营改增这一措施的实施，实际上带来了整个会计核算体系的改变，涉及科目有所增多，核算要求也有所提高。使企业的财务报表编制变得更加复杂，财务人员对于新规定的不熟悉和学习的不到位，不能按照新规定编制财务报表使得报表的质量不高。企业要完善报表编制制度，提高报表质量，提供可靠的信息。

（3）中小企业在经营过程中的前瞻性

中小企业在生产运营的过程中，企业要合理的选择投资方向和经营项目。合法运用国家税收优惠政策。同时对于企业发展也需建立长短期目标，企业财务依据当前的经营程度的数据分析未来经营发展数据，为企业的发展提供建议。企业不可为了眼前的利益而放弃长期发展的经营策略。中小企业在进行经营活动的过程中要对短期利益和长期利益进行全面比较、综合考虑，实现增值税的科学筹划，实现企业的高速发展和经济效益的快速提高。

综上所述，税收筹划在我国中小企业尚处于起步阶段，存在如思想认识、方式方法等的诸多问题。鼓励与普及中小企业实施合理、合法的税收筹划策略，对中小企业的健康发展有重要意义。中小企业应发挥自身优势，解读“营改增”背景下税法对中小企业有利的一面，并善加利用，使节约与节税成为企业文化，成为助长中小企业可持续发展的新动力。