内部审计外包分析

李晓青

摘要：自从上世纪80年代以来，内部审计外包开始在各个企业间兴起，而随着内部审计外包范围的不断扩大和由此带来的审计独立性受到质疑的问题也逐渐受到了学术界的关注，本文旨在提出一些内部审计外包的建议。

关键词：内部审计、外包、外包合同

首先，我们来分析一下内部审计外包的现状。内部审计外包在西方国家被称为代理内部审计，是指组织将其内部审计职能部分或者全部通过契约委托组织外部的机构来执行。我国的内部审计起步于20世纪80年代初期，是在国家审计的强力推动下作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的，经过几十年的发展，我国内部审计水平得到了很大的提高，在完善我国审计监督体系、严肃财经法纪、提高企业经营管理水平等方面发挥了积极作用，但是我国内部审计在内部审计机构、外包单位选择方面还存在一些问题。

针对内部审计外包存在的一些问题，下面将给出一些建议：

一、外包风险的评估

合理的设计与内部审计外包相关的风险评估程序和管理程序，以保证及时识别和控制外包中的各种风险，这是企业管理层和董事会的责任。管理层和董事会要从战略高度去评价外包在企业实现发展目标中的影响，并且考虑和外包单位关系的维持状况。如果缺乏充分的风险识别程序就随意的外包，可能会对企业发展战略的实施产生不利影响。目前内审协会还没有设置某种内部审计执业资格，所以即使执业人员没有按照有关标准实施审计程序，得出了错误审计结论，也不会像注册会计师那样受到行业协会处罚，甚至被剥夺执业资格。所以企业主要通过订立有关业务合同来约束外包单位的行为。完善的协议应对相关权利、责任，服务业绩考核，收费标准以及违约情况等做出规定，协议是双方维护权益的主要依据。企业应主要从以下事项评估内审外包蕴含的风险企业的战略目的、目标和经营需要内部审计业务对企业的重要性和被外包的风险程度对内部审计业务外包的明确要求必要的控制和报告程序外包商的合同义务和要求内部审计的应急计划对内部审计外包协议的持续评估，以评价是否与企业战略目标一致和外包商的工作业绩是否符合监管要求和有关准则。

二、外包单位选择

在识别、评估外包风险后，企业首先就要选择合适的外包单位。管理层要和外包单位有效交流，一方面尽量获取更多信息以判断其是否能够胜任此项审计任务，另一方面要向对方传达企业既定的要求或标准，使其充分理解并做好承接准备。企业在谈判中要全面的考察外包单位的各方面情况，制定合理的评价指标体系。主要应考虑下列指标首先要关注的就是外包单位的软实力，即指那些不能定量衡量的内在素质，比如在业界的口碑、文化理念、专业实力、发展前景等。这些方面是从定性角度去观察，有时候比定量指标更加重要。业界口碑。随着企业的发展，内审工作的要求也越来越高。内审人员首先要具备综合专业知识背景，不仅是会计、审计，还要涉及管理学、经济学、法律、信息技术等多领域的知识其次要有丰富的实践经验，面对各种情况能分析和灵活应变最后还要遵守职业道德，如果不能悟守职业道德准则，再优秀的知识和能力也發挥不了任何作用，因为道德缺失使内部审计很可能已经丧失了根本原则一独立、客观、公正。目前市场上从事内部审计外包服务的机构很多，有会计师事务所、咨询组织、顾问机构以及理财公司等，但内审服务都属于它们的兼营业务，并不是其主要致力领域，而且其质量良荞不齐。所以其实内审外包市场还不成熟，还缺乏一批信誉好、专业强的知名单位，外包市场竞争的关键还在于建立良好的声誉。因此企业在市场上搜寻外包单位时，除了关注其专业能力，还应当考虑它在业内的口碑，应寻找职业素养得到认可的单位，合作的风险就能大大的降低。文化理念，指企业在发展过程中积淀形成的牢固的价值观和经营理念，这是将组织成员联系在一起的内在纽带，使大家都向着共同的目标努力。企业对产品质量的追求、服务客户的态度、内部管理风格等都是文化理念的重要因素。外包市场的激烈竞争，使企业有条件能挑选外包合作对象，并对其提出更高的要求。现代企业经营的就是文化理念，它是产品或服务的。企业选择外包单位时应注重评价其文化理念水平，并考虑是否能认可它。专业实力，是指外包单位是否能满足执行内部审计业务的知识、能力及经验等方面的要求。企业可以从外包单位人员构成、执业时间、承接项目、市场占有率等角度评价其综合专业实力。另外，还要对未来情况变化做出合理预测，考虑外包单位是否有经验和能力及时调整服务策略，如外包单位是否能迅速适应内审行业规范的变化。最后还要结合发展前景分析。企业通常不想经常更换外包单位，因为新的外包单位又需要经历一段熟悉情况的时期，且越多人参与内部审计，企业内部信息外泄的可能就越大。所以企业希望能找到有良好前景的外包单位，建立长期合作关系。考察发展前景，应综合其软硬件，如经营规模、资质情况、人员素质及文化氛围等。

三、外包合同审查

企业与外包单位的代理关系建立在外包合同基础上，合同是双方相互约束的重要依据。企业应注意利用合同条款规避和防范在评估外包风险和外包谈判中所发现的潜在风险。合同规定必须周全完备，涉及权利责任、外包费用、服务质量标准、严守机密、突发情况处理以及违约情况等方面，并且作为正式书面文件保存。权利责任，包括外包单位应在内部审计哪些领域为企业提供服务，企业对外包的有关监督措施，内部审计人员应适当参与审计计划制定、风险评估，管理层需要时有权查看与外包业务相关的程序测试记录、审计报告等相关资料。

外包费用。费用金额可能是确定的，也可能是浮动的，但必须明确的是费用收取标准、支付方式及时间。如果费用支付与服务进程结合，还要对服务进度的测量方法做出明确规定。

服务质量标准。外包单位的工作成果是企业检查其责任履行情况和支付报酬的重要根据。合同应规定外包服务应达到的质量标准，未达标情况下的惩罚或挽救措施。在实践中该标准应具有可操作性，如取得内审报告的次数。对质量标准的监督要采取定期与不定期检查相结合的方式，使外包单位提供的内审服务符合组织发展目标。外包单位应表示认可该标准，并保证投入充分人力、物力按标准完成外包项目。