论公允价值在我国会计实务中的应用

皮小花

江苏紫金农村商业银行股份有限公司

论公允价值在我国会计实务中的应用

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伴随着我国社会经济的快速发展与市场资源配置的优化，会计实务增多，公允价值在会计实务中所占的地位也越来越重要。在文中主要就公允价值带来的启示进行探讨，以期可以更好的促进企业会计实务的发展。

公允价值；会计实务；应用

一、我国引入公允价值计量的现实背景

我国会计体系引入公允价值计量的必要性。一方面，公允价值计量的引入是会计国际化的必然要求。新会计准则中公允价值的广泛运用，将促进我国同国际会计领域的交流与合作，增强我国在国际会计领域的影响力。另一方面，引入公允价值是会计环境变迁的要求。会计计量模式的选择应随会计环境变化和信息需求提高而发展、完善。采用公允价值计量能更好的适应会计环境的变迁。

其次，我国会计体系引入公允价值计量的可行性。采用公允价值能够提高会计信息的有用性。因为公允价值能较真实地反映企业的资产负债，有利于使用者对企业做出正确的评价；采用公允价值能够保全企业的资本，真实反映企业的收益。

二、公允价值在我国会计实务中的具体运用

(一)公允价值在金融资产中的运用

企业初始确认交易性金融金融资产和可供出售金融资产都按公允价值计量，不同的是交易性金融资产的相关交易费用直接计入当期损益，而可供出售金融资产相关交易费用计入初始入账金额；资产负债表日也按公允价值计量，交易性金融金融资产公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)，可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)；处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，同时将持有期间产生的“公允价值变动损益”或“资本公积”转入“投资收益”。

(二)公允价值在投资性房地产中的运用

在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；采用公允价值计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

(三)公允价值在非货币性资产交换中的运用

1.公允价值在非货币性资产交换中运用的特点

换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额25%作为参考，即补价÷整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换。其中，整个资产交换金额为在整个非货币性资产交换中的最大公允价值。

(四)公允价值在租赁业务中的运用

租赁具体准则规定，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，那么就可以认定该项租赁为融资租赁。如果承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于(大于或等于90%)租赁开始日租赁资产公允价值，同样可以认定该项租赁为融资租赁。

(五)公允价值在债务重组中的运用

债务重组准则中对于公允价值的运用主要体现在对债务人和债权人会计核算的规定中。对于债务人，应当将重组债务的账面价值与清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入；对于债权人，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的入账价值之间的差额，作为重组损失，计入营业外支出。

(六)公允价值在企业合并中的运用

作为合并对价而由购买方付出的资产、发生的负债应按“公允价值”计量，“公允价值”与其账面价值的差额，计入当期损益。被合并方的各项可辨认资产、负债，也应按“公允价值”入账。在购买日，企业合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。商誉初始确认后，每年应对其进行减值测试。如果出现负商誉的情况，则计入当期损益。

三、公允价值计量对我国的启示

第一、建立与公允价值应用相适应的市场环境。在我国现阶段，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。因此，必须建立健全、活跃、流动的市场，如生产资料市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等。

第二、在利用公允价值计量的过程中充分披露各种金融风险。这些风险主要表现为价值风险、信用风险、流动性风险和现金流量风险，为投资者和资本市场提供真实可靠的信息。

第三、完善公允价值评估方法，提高会计人员、审计人员、评估人员等专业素质，加强职业道德教育，使主观因素对公允价值估值确定的影响降至最低。

第四、加强投资者风险和素质教育。投资者的知识结构需要不断全面更新，才能真正读懂包括利润在内的会计信息的真正含义。作为投资者，对于上市公司公允价值产生的利润一定要客观看待，认清其中包含的风险，分析利润的真正构成和内涵，做出符合实际情况的判断。

四、公允价值计量在我国的发展前景

我国目前虽然缺乏完善的市场条件，但并不能为此而回避它、抵制它，相反更应该以积极的态度培育公允价值的应用环境。将公允价值引入我国会计准则体系既对会计界提出了严峻挑战，同时也为计量模式的完善和发展提供了契机。当然，在公允价值应用初期难免存在各种问题，在市场机制尚不完善的情况下，适当、谨慎地采用公允价值计量模式不失为一种解决历史成本计量缺陷的良策。只有正确面对、不断完善才能使公允价值的应用得到健康发展，使会计信息更加可靠真实。

[1]景雨欣，张义.浅谈公允价值在会计实务中的作用[J].商场现代化，2016，(05)：172-173.

[2]黄希.公允价值在会计实务中的运用分析[J].中国乡镇企业会计，2015，(05)：22-23.