新会计准则下公允价值计量在我国的应用

吴文英



新会计准则下公允价值计量在我国的应用

吴文英

（澳大利亚国立大学 工商管理学院，澳大利亚 堪培拉 26125511）

公允价值(Fair Value)一直是中国会计界乃至国际会计界最为关注的话题之一。上世纪90年代以来，随着货币与金融工具的大量产生，人们逐步衍生出对资产和负债的确认与计量。然而随着各类全新的衍生工具的不断出现，旧的计量方式已经不能满足我国某些现行行业会计计量的要求，其运用的问题和弊端也逐渐呈现了出来。近年来，我国的新会计准则开始实施，新会计准则在许多具体准则中直接或间接的运用了公允价值属性，公允价值再次进入到我国会计准则体系之中。文章对新会计准则中“公允价值”的概念和特点进行了分析、探讨了其在新会计准则中的运用，并总结出公允价值计量模式推行给我国带来的影响。

公允价值；新会计准则；应用

2008年国际金融危机爆发后，美国与欧盟的金融银行界认为公允价值计量导致了危机的恶化。虽然金融危机的爆发是多种因素造成的，但提供公正透明的高质量会计信息是促进经济发展的必要手段。为此，2009年国际会计准则委员会发布了公允价值计量准则征求意见稿。在这一背景下，2010年4月我国发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，决定完善我国公允价值计量。 

一公允价值在我国应用的发展历程

（一）进入阶段

1998年和1999年财政部第一次将“公允价值”写入了“投资”、“非货币交易”以及“债务重组”这三个会计准则中，并将其具体的概念也一并写入了里面。

（二）尝试及废止阶段

由于公允价值才刚刚实行，一些企业并不能适应，引起了许多利润操纵事件的发生，国家认为此政策不仅不能在市场上很好的运行，还能引起一些不良影响，于是就暂时将公允价值废止了。

（三）进步阶段

由于公允价值在刚开始运行的时候遇到了一些阻碍，导致公允价值没能继续发展下去。但是，在2006年公允价值又重新出现在了会计的舞台上，并且其发展的范围进一步的扩大了，公允价值在很多方面都有应用，比如说资产减值、非控制下企业合并、股份支付、套期保值等等。在另一些方面虽然没有完全应用公允价值，但是也部分引用了，比如说收入、固定资产、无形投资以及生物资产等等，

随着公允价值在更多方面的应用，随着公允价值进一步的发展、壮大，终于在2011年时，相关人员颁布了关于公允价值的报告，并将公允价值的概念重新给予了定义，而且统一了公允价值的量度，让公允价值面向整个国家。对此，我国也不断地鼓励公允价值的发展，让公允价值走向整个世界。现阶段公允价值已在我国上市公司、央企、大型国企的重组过程中强制推行，一些在国外上市的企业，在国外发展的企业，我国也在不断鼓励他们使用公允价值。

二 公允价值相关概念分析与意义评析

所谓的公允价值就是买卖者在市场上的交易按照一定的量度来计算，按照大众公认的价值来交易。买方与卖方均不能降低交易的价格或者抬高交易的价格。比如说，一个东西，在大众的眼里他的价值也就是10元左右，但是卖方非要卖到100元，那么卖方就违背了公允价值，而买方要1元才买此物品，那么买方也违背了公允价值。这只是我国对于公允价值含义的理解。公允价值在国际上公认的概念是，资产的公允价值是买卖双方在进行交易时市场上的公认价格，负债的公允价值也是买卖双方在公认价值的条件进行交易。可以看出，国际上公认的公允价值的理解与我国的理解基本上是一致的。公允价值最重要的核心部分便是公平、公正。

上文已经提到我国早在2006年已经对企业会计准则进行了更新，最重要的是加入了公允价值的概念，公允价值在会计中的不断运用已经经过这几年的不断发展，正在与国际上的公允价值接轨，让我国的会计准则与世界的会计准则相接合，公允价值的发展可谓是我国一个很有重要意义的事情。现阶段，公允价值呈现以下特点：

第一，反映企业资产及交易的真实价格。公允价值其实就是我们所说的人们公认的某一件东西的价值，通过公允价值可以很准确地反应出某一公司的真实收入以及公司周转所用的真实金钱数。所谓的资产也就是一个公司在以前通过一些交易而积攒下来的钱，也就是说公司以前所获得的利益。而未来的收益则是通过公允价值来估算公司在未来的日子里所能获得的经济效益。公允价值是人们公共认为的价值，因此，以公司未来收益来衡量一个公司的收益是合乎情理的，是被人们公认的。同样的，一个公司所欠下的债务是指一个公司在以往交易中所欠下的金钱数，或者说一个公司没有将自己的义务履行完，这就会导致公司的资金没能进入公司的账目，而是将公司的一部分资金转移到公司以外的地方。所以说，用转到公司以外的资金计作公司的未来债权，该债权同样可以还债。综上所述，公允价值可以在很多的地方反映公司的实际债务和实际利益，甚至可以反映公司未来的经济收益以及经济负债。

第二，反映企业的真实价值，为债权人、投资者提供符合企业市场价值的财务信息。公允价值能够很好地反应出一个公司的真正的实际经济收益，可以纠正财务由于历史成本原则导致的财务报表资产价值与市场行情脱节的问题。公允价值不仅可以反映一个公司的真实效益还可以反映一个公司的真实负债情况，为债权人、投资者提供符合企业市场价值的财务信息，所以说通过公允价值可以让公司的财务人员掌握公司的真实信息，给予他们最有力的支持，让他们能够更加有自信。

第三，提高会计人员的业务素质。公允价值不仅可以准确地反映公司的经济收入及负债，还可以提高会计人员的业务素质。通过公允价值，会计人员可以有一定的参考，也可以通过公允价值来计量财务信息。

第四，与国际惯例接轨。随着公允价值的不断发展，公允价值已经在全球流行起来，通过公允价值可以将各种交易按照一定的规则完成。现如今公允价值已经在我国的很多行业运用起来，也是我国与世界接轨的一个重要表现，相信公允价值在我国的进一步发展，还会与国际更多的结合点结合。

第五，公允价值目前较难被决策者应用。公允价值是公众一致认为的物体的价值表现，由于我国市场发育不完善，公充价值的使用前提——资产市场价值信息取得困难，因此很难保证其让公众确认“真的公允”，同时公允价值知识目前普及度不够，大部分决策者还不敢全面使用，大部分公众也暂难以接受。

第六，公允价值很容易被控制。在很多企业，小小政策的变动就会导致公允价值的偏离，导致公允价值不能很好地发挥公允价值的作用。比如说某公司在经济收入上按照公允价值的标准来算是一定的金额，但是如果公司将政策稍微的改动了，就会使公司的经济效益有所改变，公司的经济效益有可能提高，也有可能减少。

第七，公允价值只是按具体资产项目或类别反映具体各项资产的价值，仍不能体现企业的整体价值。公允价值虽然可以反映企业的某一些价值，但是公允价值并不能反映企业的所有价值。就算公允价值能够根据我们想象可以将公司的所有价值因素全都呈现出来，但公允价值所反映的还不是公司的所有价值的综合，这就是公允价值做不到的地方，无法反映协同效应。

三 新会计准则下公允价值的应用

公允价值在很多国家已经流行起来，也已经在很多领域应用起来，也是会计准则中一个重要的改革点。公允价值在会计准则中占据着很重要的地位。中国的公允价值也在不断地发展、壮大起来，也在不断加快与世界公允价值接轨的步伐，紧随世界公允价值的脚步不断完善、丰富。

（一）金融工具

金融工具对于上市的金融公司则是很重要的，而公允价值也会在很多方面出现在企业的会计计算方面。公允价值不仅可以提供企业的未来经济收入还可以反映公司的未来负债情况。通过公允价值来制作的金融报表不仅可以为会计人员提供数据参考，还可以降低公司发展的风险。

1.对证券投资盈利公司的影响。公允价值的推行有好的一面，还有着不好的方面。就证券投资盈利的公司而言，就会有一定的影响，它可以严重影响着公司的经济收入问题。根据新出台的公允价值规定，在执行交易时要按照公允价值的计量度来计算，而当过后是就要按照公允价值来计算，这就会使企业的利益受到一定的影响。也就是说这种规定会动摇公司的收入问题，上市公司的收入问题变得不稳定，也许一会能够收益，一会成本不能确认，摇摆不定。如果证券投资盈利公司按照公允价值来计量，那么计量的资产账面上的额度，对于实际的额度并没有什么很大的影响，也就是说虽然在账本上公司会有一定的收益，其实在真实的交易上，公司并没有资金流入。综上所述，新推行的准则可能只是适用于某一些种类的企业，对于不同的企业应该选择该企业适应的模式来计量，这样才能将真正的公司的收益与亏损与账本上的数字结合起来。

2.对上市公司所有者权益的影响。新的准则的实行，使公司股份持有者的利益发生了改变。以前的准则规定国有股份和法人股份都不能流通在二级市场上，而现如今推行的新准则恰恰相反，新准则规定这两种股份都可以在二级市场上流通，这就会使股份市场发生着改变。拥有不同股份的所有者将会有一定的效益生成，现在的股份是按照公允价值来计量的，但是二级市场的交易价格又会比其他的高一些，这就会使拥有两种不同股份的所有者有着利益的增长。所以说，我国的新准则还需要不断的改进，不断地适应中国的市场。让更多不同性质的企业能够使用公允价值来计量。

（二）投资性房地产

针对投资性房地产公司，最近出台的准则也规定，不管是已经租出去的土地使用权还是长期拥有土地使用权的都可以选择公允价值模式或者是成本模式。自从改革开放以来，我国的经济一直在不断地发展，不断地向前进步，我国的综合国情也在不断地变化，当然我国的人口也在不断地增长，人们的生活质量不断地提高，对生活的要求也是进一步地提高，这各种原因导致我国的房地产不断地上升，人们开始为拥有一个自己的住处而奔波。而那些新上市的公司，房地产已经让公司的成本提高了一大截，更不用说生产的成本，这就会使得公司的利润变得越来越低，甚至不能维持公司的运转。而自从使用了公允价值，公司的股票价值就有可能得到维持，公司也就会有一笔收入，维持公司的运转，不断地向前发展。对于这种情况，我国政府也颁布了一些政策，其中规定如果有一定的数据可以说明公司使用公允价值可以维持公司的运转，并能继续向前发展，那么政府将允许此公司使用公允价值。但是也不会让此公司无限制的使用，还需要有一定的限制：其一，投资性房地产所处的位置一定要有一个很不错的市场，这样才能保证公司的继续发展。其二，公司能够从房地产交易中获得房地产的相关信息，能够用公允价值来计量房地产的消耗。其实，公允价值不仅可以反映当时的房地产的利润以及负债，还可以反映未来的房地产的经济收益和负债，还可以在一定程度上得到调整。按照公允价值来计量，可以更好地反应出公司的真正收益或者是负债，更加拥有一定的协调性。当然公允价值的使用上也会有一定的弊端，使用者有可能会随意的操纵公允价值，让公司的利润上涨，这样就会失去使用公允价值模式的意义。相关公司应该不断地提高会计人员的综合素质，防止不必要的事情发生。

（三）非共同控制下的企业合并

新的会计准则规定非共同控制下的企业合并不能用其他的方法来处理，应该使用公允价值的方法来计量。有的时候一些公司并没有按照规定操作，而是操控了公允价值，抬高了市场上的销售价格，自然而然的公司的收益就会高上一截。企业在合并后产生的利润不能算是公司的新利润，合并前的利润则不能计入公司的报表期收入内。总之合并的企业是通过合并后的企业所得的净利润来计量的，不能有一点掺假。

（四）债务重组

以前政府规定的债务重组原则并不允许债权人的让步作为重组收益，但是近年来修改的准则规定则相反，如果债权人能够做出让步，那么公司通过并非现金来偿还的债务与公司所欠下的债务的差额可以归结为这个公司的亏损或是收益。也就是说，如果债权人能够给与公司一定的让步，比如说将债务的利息的百分率降低一些，那么这些降低的利息所剩下来的金额将计入公司的收益当中，也就是公司的经济收入。由于有一些人会利用公允价值，控制公允价值，所以新的会计准则提出了这样的规定，如果某公司在资金周转上有很大的困难，那么债权人可以做出适当的让步，让公司的资金周转问题可以得到一定的改善。如果债权人可以给欠债人免掉一定金额的债务，那么此公司将会继续的运转起来，发展起来，自然而然的将债务偿还给债权人。

（五）非货币性交易

我国现推行的公允价值是在以前国家会计准则先期加入公允价值概念基础上的提升、完善，其中有这样的规定，将公司应该支付的必要税款和公允价值作为公司的最低成本，而将公司的产品实际的销售金额作为毛利润，再把毛利润与成本之间的差额作为公司当季度的收益或者是亏损。其实刚提出的公允价值还是与以前的公允价值有一定的区别的。首先，使用公允价值必须是具有商业意义的真实的货品，其次，进入公司的资产与换出公司的资产能够有一个真切的计量工具。如果在这两种条件下，有一种甚至是两种不能很好地遵守，那么，公允价值将不能使用，也不能准确地计算出公司的收益或者是亏损。为了防止使用者操纵公允价值，导致利润的失真性，如果交易的两方有着一定的关系，新准则规定这种情况不能用公允价值来计算，防止不必要的错误出现。

四 公允价值计量模式的推行给我国的启示

虽然说我国在很多方面已经推行了公允价值的使用，对此也在不断地紧跟世界的发展潮流，与世界的会计模式接轨。但从我国的综合国情来看，我国在推行公允价值上还存在诸多的不足。

在经济发展上，我国的市场经济和上市公司的发展还是有一定的不足之处，全国的统一交易市场信息还不能形成，还需要我国不断地完善与进步。所以说我国还要形成坚定地基石来发展公允价值。

再者，公允价值的使用还需要配用专业的公允价值使用者，而我国的公允价值只是刚刚推行，还有很多会计人员对于公允价值没有太多的认识，所以也不会掌握公允价值的使用方法，即使我国全面推行公允价值，也会有很多会计信息使用者不会使用，公允价值自然就会成为一个空壳，难以起到应有的作用。

最重要的是，公允价值很容易被使用者操纵，如果使用者丧失应有的价值观判断，那么很容易将公允价值操纵，出现操纵公司利润的情况。所以说，公允价值的推行还需要全方面的考虑，不能只是一味地与世界接轨。

通过上述的分析，可以看出，我国公允价值的发展是一个很漫长的过程，要想不断地发展公允价值，跟随世界发展的脚步，就需要将我国的经济发展起来，加强公允价值相关知识的学习，不断培训公允价值使用者的技术，不断提高会计人员的综合素质，将我国公允价值使用氛围强化、夯实，公允价值也就自然而然地发展起来，与世界潮流相结合的步伐就必然加快。

[1]李小溪.公允价值计量对管理层薪酬契约的影响研究——基于我国A股上市公司的证据[D].西南财经大学,2014.

[2]姬晓光.公允价值计量及其应用研究[D].天津财经大学,2013.

[3]罗照雪.综合收益波动性研究——来自中国A股上市公司的经验证据[D].西南财经大学,2014.

[4]许庆玥.盈余波动,价值相关性与公允价值计量的实证研究——基于沪深两市A股上市公司经验证据[D].安徽财经大学,2014.

（责任编校：周欣）

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1673-2219（2016）09-0095-03

2016－07－12

吴文英（1992－），女，湖南常德人，硕士，研究方向为中外会计准则的异同、中国会计准则的变化与发展。